zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43020
ВИСНОВОК ДОКУМЕНТА
Якщо за вхідними податковими накладними (ПН) платник хоче притримати податковий кредит (ПК) з урахуванням правила 365 днів, то за відсутності постачань і перехідного від’ємного значення (ВЗ) минулих періодів порожню декларацію з ПДВ можна не здавати
Нагадаємо, що за правилами п. 49.2 ПКУ платник може не здавати порожні декларації, якщо у звітному періоді:
— відсутній об’єкт оподаткування та
— немає інших показників, що підлягають декларуванню.
Аналогічні норми містить п. 9 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21. Більше подробиць — у статті «Тимчасово зупинили діяльність: яку звітність подавати за період простою?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 16.
Якщо є перехідний ПДВ-«мінус». Проте навіть якщо в поточному періоді у платника не було постачань і покупок, але є перехідний «мінус» (тобто залишок від’ємного значення з ПДВ, що переходить з попереднього періоду), то декларацію з ПДВ все одно слід подати. Оскільки за таких умов є показник, що підлягає декларуванню? — перехідний «мінус» (який слід задекларувати в поточній декларації в ряд. 16.1). Тому декларацію не можна вважати «порожньою» (див. БЗ 101.24).
Якщо немає перехідного «мінуса» / постачань і вирішено притримати ПК. Але що, якщо перехідного «мінуса» немає і немає постачань, а за покупками вирішили притримати податковий кредит (у межах 365 днів, п. 198.6 ПКУ)?
У такому разі фіскали визнають: хоча загалом і є показники для декларування (отримано зареєстровані ПН від постачальників — виникло право на ПК), платник може не здавати порожню декларацію (з використанням права на відображення ПК за такими ПН протягом 365 днів). Тобто платник не зобов’язаний показувати ПК за отриманими ПН. Він має право відкласти ПК (не декларувати його) і не здавати в такому періоді порожню декларацію з ПДВ.
Щоправда, якщо в минулому вже є притриманий ПК, фіскали пропонують також промоніторити раніше відкладені ПН. І якщо за якимись із них спливає 365-денний строк відображення ПК — встигнути включити такі ПН до поточної декларації та подати ПДВ-звітність (щоб не пропустити за ними 365-денний строк).
А також податківці нагадали, що якщо платник протягом 12 послідовних податкових місяців:
1) не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або
2) подає порожні декларації, в яких відсутні операції постачання / придбання товарів / послуг, здійснені з метою формування податкових зобов’язань (ПЗ) або податкового кредиту (ПК), то це може виявитися підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ (п.п. «г» п. 184.1 ПКУ).
Ще зауважте, що за критерієм 6* платнику ПДВ можуть присвоїти ризиковий статус, якщо два місяці поспіль не подавалася ПДВ-звітність (з урахуванням можливості-неможливості виконання платником податкових обов’язків, п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Проте якщо ПДВ-звітність не подавалася через відсутність показників, то включати платника до ризикових за цим критерієм податківці не мають права (що підтверджує і відеоінструкція ДПСУ «Критерії ризиковості платника податку» від 11.02.2025). Хоча, на наш погляд, навіть за відсутності показників для декларування платнику простіше подати порожні ПДВ-декларації, щоб уникнути будь-якої загрози присвоєння податківцями ризикового статусу. Детальніше про блокування ПН і ризиковість див. тематичний номер «Податки & бухоблік», 2025, № 40.
* Критерії ризиковості платника ПДВ (див. додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165).
