Бухучет и финотчетность юрлица-единоналожника

Юрлица-единоналожники и упрощенная финотчетность

На сегодня Закон о бухучете* вообще не выделяет единоналожников в отдельную категорию предприятий и не позволяет им вести бухучет и подавать финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности. Поэтому юрлица — плательщики ЕН группы 3 должны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность по общим правилам.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Подавно теперь единоналожники группы 3 по ставкам 3 % и 5 % прямо не названы ни в п. 2 Порядка № 419*, ни в п.п. 2 п. 2 разд. I НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» среди тех, кто может составлять сугубо финотчетность микропредприятия в составе форм № 1-мс и № 2-мс (см. статью «Единоналожники! Для финотчетности — ориентируйтесь на категорию предприятия» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93).

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Следовательно, на сейчас все юрлица-единоналожники группы 3 по ставкам 3 % и 5 % должны отчитываться в зависимости от своей бухгалтерской категории, а не по факту пребывания в рядах упрощенцев. Поскольку, повторим, Закон о бухучете не выделяет единоналожников в отдельную классификационную группу предприятий. Поэтому

Ведь в подавляющем большинстве именно к этим двум классификационным группам (микро- и малых предприятий) относятся юрлица-единоналожники группы 3.

А это значит, что микро- и малые юрлица-единоналожники (кроме МСФО-обязанных) могут составлять и подавать сокращенную финотчетность согласно НП(С)БУ 25 (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 Порядка № 419, п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности») (см. табл. 1).

В то же время юрлица-единоналожники, признанные в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете микро- и малыми предприятиями, могут применять упрощенный План счетов, утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 № 186. Однако при условии, что составляют финотчетность по НП(С)БУ 25.

А микроединоналожники, которые отчитываются по НП(С)БУ 25, могут воспользоваться учетными послаблениями, предусмотренными п. 7 разд. I НП(С)БУ 25 (о них дальше), и подавать упрощенную финансовую отчетность исключительно за год — не позже 28 февраля года, следующего за отчетным (п. 2 Порядка № 419).

Вместо этого по желанию и микро-, и малые предприятия могут составлять полную финотчетность (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Свой выбор такие предприятия обязательно закрепляют в приказе об учетной политике (см. статью «Учетная политика предприятия — 2024: определяем, пересматриваем, изменяем» // «Налоги & бухучет», 2024, № 4). И если решено отчитываться по полной форме, тогда во всем придется подчиняться требованиям НП(С)БУ 1. То есть составлять годовую финансовую отчетность в составе пяти форм и ежеквартально подавать промежуточную финотчетность в составе двух форм (п. 2 Порядка № 419, п. 2 разд. II НП(С)БУ 1). А микропредприятия при таких обстоятельствах теряют все привилегии, установленные для них п. 7 разд. I НП(С)БУ 25. И вкупе с малыми не могут применять упрощенный План счетов.

Напомним, что промежуточную финансовую отчетность (за I квартал, первое полугодие, девять месяцев) подают не позже 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 Порядка № 419).

И еще! Юрлица, которые находятся на ЕН группы 3, подают финансовую отчетность только органам статистики (см. табл. 1). Подавать финотчетность в налоговую предприятиям — плательщикам ЕН не нужно. Ведь — это обязанность сугубо плательщиков налога на прибыль.

Таблица 1. Юрлица-единоналожники — предоставители упрощенной финотчетности

Как определить категорию предприятия?

Критерии деления предприятий по их величине — микро-, малые, средние и крпные — установлены ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете (см. статью «Определяем категорию предприятия для финотчетности за 2025 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 13).

Для отнесения предприятия к той или иной категории достаточно отвечать двум критериям из трех (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете). Критерии, определенные в евро, пересчитывают по среднему за период курсу НБУ (см. bank.gov.ua/ua/markets/exchangerate-chart).

Для предприятий, которые работают не один год, порядок перехода из одной группы в другую установлен ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. Главное правило:

Если двухгодичного несоответствия нет, то предприятие остается в составе ранее выбранной группы — категорию не меняет.

Переходить из группы в группу в течение года нельзя. Для анализа критериев потенциальной группы перехода используют показатели именно годовой финотчетности за год, предшествующий отчетному. А это значит, что попрощаться со старой категорией можно только с начала следующего года, то есть с 1 января. Конечно, при условии, что два года подряд предприятие не отвечает старым критериям.

Что касается финотчетности-2025, то на несоответствие критериям группы пребывания следует протестировать показатели годовой финотчетности за 2023 и 2024 годы (см. табл. 2). И только при двухгодичном несоответствии изменить свой статус.

Таблица 2. Классифицируем микро- и малое предприятие по итогам 2023 и 2024 лет

Тогда здесь срабатывает второе правило:

То есть для финотчетности за 2025 год следует ориентироваться на данные финансовой отчетности за 2024 год (см. табл. 3).

Предприятия, которые созданы в 2023 и 2024 годах, в 2025 году сохраняют первоначально установленную размерность. Ведь вновь образованные предприятия для установления своей категории применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности. То есть те, кто создан в 2023/2024 году, берут данные финотчетности за 2023/2024 год, а кто в отчетном 2025 году — возьмут показатели из финотчетности за 2025 год.

Таблица 3. Статус предприятия для финотчетности-2025

Поэтому подытожим: с целью составления финотчетности за отчетный 2025 год предприятию следует проверить на соответствие критериям группы пребывания показатели годовой финотчетности за 2023 и 2024 годы. И только в случае, когда предприятие два года подряд (и 2023, и 2024 год) не отвечало критериям выбранной категории, изменить свой статус. Принадлежность предприятия устанавливаем исходя из показателей категории второго года несоответствия. А таким является 2024 год.

Для финотчетности за 2026 год на предмет несоответствия следует будет проанализировать данные годовой финотчетности за 2024 и 2025 годы.

О последствиях потери и приобретения микростатуса читайте в статье «Из микро- в малые и наоборот: мигрируем из группы в группу» // «Налоги & бухучет», 2022, № 7 (ср. ).

Преференции для микропредприятий по НП(С)БУ 25

По нормам п. 7 разд. I НП(С)БУ 25 микропредприятия могут:

1) учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости (без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости);

2) не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату следующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;

3) включать текущую дебиторскую задолженность в итог Баланса по ее фактической сумме, то есть без расчета резерва сомнительных долгов.

А поскольку у микропредприятия есть право выбора, то оно должно решить — применять положения п. 7 разд. I НП(С)БУ 25 или действовать как все. Соответственно

Если, скажем, микропредприятие решило не создавать обеспечение на выплату отпусков работникам (резерв отпусков), то в приказе об учетной политике должно так и записать: «не создаем обеспечение на выплату следующих отпусков работникам». Учтите! По умолчанию учетные упрощения из п. 7 разд. I НП(С)БУ 25 не действуют.

Подробно об учетной политике читайте в статье «Учетная политика предприятия — 2024: определяем, пересматриваем, изменяем» // «Налоги & бухучет», 2024, № 4.