Что там с нормативкой?
Поскольку будем говорить о больничных и пособии по беременности и родам, то понадобятся:
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV (далее — Закон № 1105);
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Также не лишними будут письма ПФУ, в которых Фонд разъясняет положения вышеприведенных Закона и Порядка. Конечно, их можно и проигнорировать. Но, честно скажем, отдельные нормы для резидентов Дія Сіті выписаны в Законе № 1105 и Порядке № 1266 так неудачно, что без разъяснений ПФУ не обойтись. Да и знать мнение Фонда не помешает, поскольку именно он проверяет использование страховых средств.
Действуем по алгоритму
Дано: резидент Дія Сіті, который получил листок нетрудоспособности, оформленный на работника (работницу).
Найти: сумму больничных или пособия по беременности и родам (если такой больничный выдан с причиной нетрудоспособности «Вагітність та пологи»).
Решение: придерживаться алгоритма из табл. 1.
Таблица 1. Пошаговый алгоритм расчета нетрудоспособных выплат
| Больничные для всех и пособие по беременности и родам для совместительницы | Пособие по беременности и родам основной работнице |
| Шаг 1. Исчисляем фактическую среднедневную сумму зарплаты исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачен ЕСВ. Здесь резидентам Дія Сіті пригодится статья «Пособие по беременности и родам: как рассчитать среднедневную зарплату?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 39. Ее смело можно использовать и для больничных, и для пособия по беременности и родам. Единственное отличие у резидентов Дія Сіті от обычных работодателей касается зарплаты в расчете. Если другие работодатели ориентируются на суммы зарплаты (в частности и отпускных), указанные в графе 17 Д1, то резиденты Дія Сіті должны учитывать также, в какой сумме эти выплаты фактически начислены. То есть если, например, работнику фактически начислена зарплата в сумме: — 3000, а в графе 17 Д1 указано, что ЕСВ уплачен с 8000, в расчете среднедневной — 3000 грн; — 3000000, а в графе 17 Д1 — 8000, в расчете — 8000 грн | |
| Шаг 2. По работникам, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеют страховой стаж менее 6 месяцев, применяем ограничение, определенное ч. 4 ст. 12 Закона № 1105. У таких работников фактическая среднедневная зарплата не может превышать ограничитель. Сумму ограничителя находим для: — больничных, разделив минзарплату, установленную в месяце наступления страхового случая, на среднемесячное количество календарных дней (30,44); — пособия по беременности и родам, умножив минималку на 2 и разделив на 30,44. В случае когда фактическая среднедневная выше ограничителя, обрезаем ее до уровня ограничителя. Если же стаж работника за последние 12 месяцев равен или более 6 месяцев, то шаг 2 пропускаем и переходим сразу к шагу 3 | |
| Шаг 3. Исчисляем промежуточную сумму больничных (пособия по беременности и родам) отдельно за каждый месяц, на который пришлась нетрудоспособность | |
| Шаг 4. Применяем ограничение по максимальной величине в отношении суммы пособия по временной нетрудоспособности* (пособия по беременности и родам) в расчете на месяц. Оно установлено ч. 3 ст. 17 Закона № 1105 и абзацем четвертым п. 2 Порядка № 1266. По мнению ПФУ, изложенному в письме от 21.04.2023 № 15806-17907/У-03/8-2800/23, в приведенных нормах законодательства подразумевалось, что сумма пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) в расчете на месяц, выплачиваемая работникам резидентом Дія Сіті, не должна превышать размера минимальной зарплаты, установленной в последнем месяце расчетного периода. То есть если временная нетрудоспособность длилась полный месяц, то начисленная сумма больничных (пособия по беременности и родам) за такой месяц не должна превышать минзарплату, установленную в последнем месяце расчетного периода. Если превысила — ограничиваем уровнем минзарплаты. Как реализовать это требование, если временная нетрудоспособность длилась меньше месяца, ПФУ рассказывает в письме от 17.12.2024 № 2800-030401-8/78043. Его текст вы найдете в конце этой статьи. Фонд предлагает: 1) определить долю минимальной зарплаты, установленной в последнем месяце расчетного периода, приходящуюся на 1 календарный день месяца, в котором временная нетрудоспособность длилась не полный календарный месяц. Для этого минзарплату в последнем месяце расчетного периода следует разделить на количество календарных дней в месяце временной нетрудоспособности; 2) сравнить среднедневную зарплату, исчисленную в соответствии с Порядком № 1266, с долей минимальной зарплаты, определенной в предыдущем пункте. В случае превышения среднедневной зарплаты над долей минимальной зарплаты, ограничить размер больничных (пособия по беременности и родам) в этом календарном месяце суммой, определенной путем умножения доли минимальной заработной платы на календарные дни временной нетрудоспособности, которые пришлись на такой месяц | |
| Шаг 5. Исчисляем сумму больничных (пособия по беременности и родам) с учетом ограничения из шага 4 | |
| Х | Шаг 6. Исчисляем сумму пособия исходя из размера минимальной зарплаты. Это минимальная сумма пособия по беременности и родам, которая может быть выплачена работнице по основному месту работы (см. ч. 2 ст. 19 Закона № 1105). Для этого минимальную зарплату, действовавшую в месяце наступления страхового случая, делим на 30,44 и получаем так называемую минимальную среднюю. Далее ее сумму умножаем на количество дней временной нетрудоспособности по беременности и родам, подлежащих оплате |
| Х | Шаг 7. Если сумма пособия из шага 6 выше суммы из шага 5, начисляем работнице пособие, исчисленное из минимальной зарплаты (шаг 6) |
| * Это ограничение в Порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности.., утвержденном постановлением КМУ 26.06.2015 № 440, прямо на упомянуто. В то же время в нем указано, что исчисление средней заработной платы для осуществления оплаты дней временной нетрудоспособности проводится в соответствии с Порядком № 1266. В свою очередь, абзац четвертый п. 2 Порядка № 1266 содержит ограничения по размеру выплат в расчете на месяц для работника резидента Дія Сіті. Поэтому логично предположить, что упомянутое ограничение также действует и в отношении оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности. Однако, понимая, что у Минсоцполитики может быть свое мнение по приведенному вопросу, мы направили этому ведомству соответствующий запрос. Далее же в примерах будем исходить из того, что ограничение из шага 4 действует и в отношении оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности. | |
Что ж, алгоритм есть. Предлагаем его применение рассмотреть на примерах.
Внимание! Обновление! Редакция «Налоги & бухучет» получила разъяснение Минсоцполитики о необходимости применять ограничение, установленное абзацем четвертым п. 2 Порядка № 1266 (см. Шаг 4 в табл. выше), при определении суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет резидента Дія Сіті. Соответствующее письмо Минсоцполитики от 20.06.2025 № 1390/0/196-25 и комментарий к нему вы найдете в «Налоги & бухучет», 2025, № 53. Там же приведен скорректированный с учетом мнения Минсоцполитики алгоритм расчета больничных работникам резидента Дія Сіті.
Больничные: когда со стажем все ОК
Пример 1. Работник принят на работу в 2021 году (основное место). С 26.05.2025 по 04.06.2025 он болел, что подтверждается е-больничным. Расчетный период (май 2024 года — апрель 2025 года, то есть 12 мес. или 365 к. дн.) отработан полностью. Его зарплата в каждом месяце расчетного периода составляла 60000 грн. Однако ЕСВ ежемесячно уплачивался в размере минимального страхового взноса, то есть с 8000 грн.
Начинаем с расчета фактической среднедневной зарплаты (шаг 1 в табл. 1 выше). Ее сумма составляет:
8000 грн х 12 мес. : 365 к. дн. = 263,01 грн/к. дн.
Сумма больничных (шаг 3 в табл. 1) за:
— 6 дней временной нетрудоспособности в мае равна 263,01 грн/к. дн. х 6 к. дн. = 1578,06 грн;
— 4 дня временной нетрудоспособности в июне — 263,01 грн/к. дн. х 4 к. дн. = 1052,04 грн.
Временная нетрудоспособность пришлась на 2 месяца (май и июнь) и длилась часть каждого месяца. Применяем ограничение по сумме больничных в расчете на каждый такой месяц по максимальной величине (шаг 4 в табл. 1).
Определяем долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая:
8000 грн : 31 к. дн. = 258,06 грн/к. дн.
Фактическая среднедневная зарплата (263,01 грн/к. дн.) выше доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая (258,06 грн/к. дн). Поэтому больничные за 6 дней мая ограничиваем суммой, рассчитанной из доли минимальной зарплаты. Сумма выплат за дни временной нетрудоспособности в мае составит:
258,06 грн/к. дн. х 6 к. дн. = 1548,36 грн.
Далее определяем долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. июня:
8000 грн : 30 к. дн. = 266,67 грн/к. дн.
Фактическая среднедневная зарплата (263,01 грн/к. дн.) ниже доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. июня (266,67 грн/к. дн.). Поэтому дни временной нетрудоспособности в июне будут оплачены из фактической среднедневной, а сумма такой оплаты — 1052,04 грн (см. выше расчет).
Общая сумма больничных (шаг 5 в табл. 1) составит:
1548,36 грн + 1052,04 грн = 2600,40 грн.
Заморочливо? Не то слово! А еще тот факт, что в расчете такого переходящего больничного фактически имеем две разных суммы (258,06 грн/к. дн. на май и 263,01 грн/к. дн. на июнь) сделает невозможным адекватное заполнение заявления-расчета. Поэтому придется либо получать больше и возвращать, либо получать меньше и дозаказывать.
Временная нетрудоспособность весь месяц
Пример 2. Используя условия примера 1, предположим, что работник болел с 01.05.2025 по 04.06.2025. Листки нетрудоспособности были сформированы так: первичный с 01.05.2025 по 12.05.2025, а его продолжение — с 13.05.2025 по 25.05.2025 и с 26.05.2025 по 04.06.2025.
Из примера 1 знаем, что фактическая среднедневная зарплата работника — 263,01 грн/к. дн. (расчетный период не изменился).
Поскольку предприятие не знало, сколько продлится временная нетрудоспособность работника, то при определении суммы больничных по первичному листку нетрудоспособности была рассчитана доля минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая. Ее сумма равна
8000 грн : 31 к. дн. = 258,06 грн/к. дн.
Фактическая среднедневная зарплата (263,01 грн/к. дн.) выше доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая (258,06 грн/к. дн). Больничные за 12 дней мая ограничили суммой, рассчитанной из доли минимальной зарплаты. Сумма выплат составила:
258,06 грн/к. дн. х 12 к. дн. = 3096,72 грн.
Аналогично из доли минзарплаты был оплачен первый больничный-продолжение (с 13.05.2025 по 25.05.2025, 13 к. дн.). Сумма больничных составила:
258,06 грн/к. дн. х 13 к. дн. = 3354,78 грн.
Так же по части минзарплаты оплачены дни временной нетрудоспособности второго больничного-продолжения, которые пришлись на последние 6 к. дн. мая. Имеем сумму:
258,06 грн/к. дн. х 6 к. дн. = 1548,36 грн.
Какая же общая сумма больничных за май, исчисленная из доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая, в итоге получилась по трем листкам нетрудоспособности? Она равна:
3096,72 грн + 3354,78 грн + 1548,36 грн = 7999,86 грн.
В то же время, в соответствии с разъяснениями ПФУ, если нетрудоспособность длилась весь месяц, то сумму больничных, начисленных за такой месяц, следует ограничить минимальной зарплатой, действующей в последнем месяце расчетного периода, то есть 8000 грн (см. шаг 4 в табл. 1).
Сумма больничных за май из фактической среднедневной составила бы:
263,01 грн/к. дн. х 31 к. дн. = 8153,31 грн.
Соответственно работник после применения ограничения в расчете на месяц должен был получить 8000 грн больничных за май. Однако за счет округления доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая, получаем сумму 7999,86 грн и недоплату работнику 0,14 грн. Формально ее нужно доплатить. Как именно? На наш взгляд, прибавив к последней порции суммы больничных за май. Тогда общая сумма больничных с 26.05.2025 по 04.06.2025 по второму листку-продолжению составит:
258,06 грн/к. дн. х 6 к. дн. + 0,14 грн + 263,01 грн/к. дн. х 4 к. дн. = 2600,54 грн.
Больничные: стаж менее 6 месяцев
Пример 3. Работник принят на работу к резиденту Дія Сіті по 06.01.2025 (основное место). Это его первое место работы. С 30 мая по 12 июня работник болел, что подтверждается е-больничным. Расчетный период (февраль — апрель 2025 года, то есть 3 мес., или 89 к. дн.) отработан полностью. Его зарплата в каждом месяце расчетного периода превышала минималку, но ЕСВ ежемесячно уплачивался в размере минимального страхового взноса, то есть с 8000 грн. Страховой стаж за последние 12 месяцев менее 6 месяцев.
Фактическая среднедневная зарплата работника (шаг 1 в табл. 1 выше) составляет:
8000 грн х 3 мес. : 89 к. дн. = 269,66 грн/к. дн.
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев менее 6 месяцев. Исчисляем ограничитель (шаг 2 в табл. 1):
8000 грн : 30,44 к. дн. = 262,81 грн/к. дн.
Фактическая среднедневная зарплата (269,66 грн/к. дн.) выше ограничителя (262,81 грн/к. дн.). Поэтому ее сумму обрезаем до уровня ограничителя, то есть до 262,81 грн/к. дн.
Сумма больничных (шаг 3 в табл. 1) за:
— 2 дня болезни в мае равна: 262,81 грн/к. дн. х 2 к. дн. = 525,62 грн;
— 12 дней болезни в июне — 262,81 грн/к. дн. х 12 к. дн. = 3153,72 грн.
Временная нетрудоспособность в каждом месяце длилась лишь его часть. Применяем ограничение по сумме больничных в расчете на месяц по максимальной величине (шаг 4 в табл. 1) по каждому месяцу, на который пришлась временная нетрудоспособность.
Определяем долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая:
8000 грн : 31 к. дн. = 258,06 грн/к. дн.
Среднедневная зарплата с учетом ограничения (262,81 грн/к. дн.) выше доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. мая (258,06 грн/к. дн). Поэтому больничные за 2 дня мая ограничиваем суммой, рассчитанной из доли минимальной зарплаты. Сумма выплат за дни болезни в мае составит:
258,06 грн/к. дн. х 2 к. дн. = 516,12 грн.
Определяем долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. июня:
8000 грн : 30 к. дн. = 266,67 грн/к. дн.
Среднедневная зарплата с учетом ограничения (262,81 грн/к. дн.) ниже доли минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. июня (266,67 грн/к. дн.). Поэтому дни болезни в июне будут оплачены из среднедневной с учетом ограничения по страховому стажу, а сумма такой оплаты — 3153,72 грн (см. выше расчет).
Общая сумма больничных (шаг 5 в табл. 1) составит:
516,12 грн + 3153,72 грн = 3669,84 грн.
Пособие по беременности и родам
Пример 4. Работница состоит в трудовых отношениях с резидентом Дія Сіті с января 2024 года (основное место работы). С 02.06.2025 ей открыт е-больничный по беременности и родам на 126 к. дн. Расчетный период (июнь 2024 года — май 2025 года, то есть 12 мес., или 365 к. дн.) отработан полностью. Зарплата работницы в каждом месяце расчетного периода была выше минималки, но ЕСВ ежемесячно уплачивался в размере минимального страхового взноса, то есть с 8000 грн.
Фактическая среднедневная зарплата работницы (шаг 1 в табл. 1) составляет:
8000 грн х 12 мес. : 365 к. дн. = 263,01 грн/к. дн.,
126 к. дн. дней временной нетрудоспособности по беременности и родам пришлись на 5 месяцев и распределились так: 29 к. дн. июня + 31 к. дн. июля + 31 к. дн. августа + 30 к. дн. сентября + 5 к. дн. октября.
Применяем ограничение по сумме пособия по беременности и родам в расчете на месяц по максимальной величине (шаг 4 в табл. 1) по каждому месяцу, на который пришлась временная нетрудоспособность.
В полных месяцах, а именно: в июле, августе и сентябре сумма пособия ограничивается минимальной зарплатой, установленной в последнем месяце расчетного периода, то есть 8000 грн. А вот для июня и октября следует рассчитать долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. таких месяцев.
Определяем долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. июня:
8000 грн : 30 к. дн. = 266,67 грн/к. дн.
Далее определяем долю минимальной зарплаты, которая приходится на 1 к. дн. октября:
8000 грн : 31 к. дн. = 258,06 грн/к. дн.
Предлагаем в табл. 2 исчислить сумму пособия по беременности и родам с учетом ограничения по сумме пособия по беременности и родам в расчете на месяц по максимальной величине.
Таблица 2. Определение суммы пособия с учетом ограничения по сумме в расчете на месяц (пример 3)
| Месяц и количество к. дн. декрета | Пособие, исчисленное из среднедневной зарплаты 263,01 грн/к. дн. | Ограничение по сумме пособия в расчете на месяц (шаг 4) | Пособие с учетом ограничения (шаг 5) |
| Июнь, 29 | 7627,29 грн | 7733,43 грн (266,67 х 29) | 7627,29 грн |
| Июль, 31 | 8153,31 грн | 8000 грн | 8000 грн |
| Август, 31 | 8153,31 грн | 8000 грн | 8000 грн |
| Сентябрь, 30 | 7890,30 грн | 8000 грн | 7890,30 грн |
| Октябрь, 5 | 1315,05 грн | 1290,30 грн (258,06 х 5) | 1290,30 грн |
| Всего | 33139,26 грн | 33023,73 грн | 32807,89 грн |
Не останавливаемся. Поскольку у резидента Дія Сіті работница трудоустроена по основному месту работы, то контролируем выполнение требования по минимальному размеру пособия по беременности и родам (шаг 6 в табл. 1). Минимальная среднедневная составляет:
8000 грн : 30,44 к. дн. = 262,81 грн/к. дн.
Тогда минимальная сумма пособия по беременности и родам равна:
262,81 грн/к. дн. х 126 к. дн. = 33114,06 грн.
Переходим к последнему шагу (шаг 7 в табл. 1).
Пособие с учетом ограничения в расчете на месяц (32807,89 грн, см. табл. 2) ниже минимальной суммы пособия по беременности и родам (33114,06 грн). Поэтому работнице начисляем минимальную сумму пособия по беременности и родам (33114,06 грн).
Мы понимаем, что такие расчеты резидентами Дія Сіті больничных и пособия по беременности и родам — это полный трэш. Однако есть надежда, что скоро все немного упростится. На такие выводы наталкивают изменения, которые КМУ планирует внести в Порядок № 1266. Так что следите за нашими публикациями.
Выводы
- В расчете нетрудоспособной среднедневной зарплаты участвует начисленная работнику резидентом Дія Сіті заработная плата, с которой уплачен ЕСВ.
- Если страховой стаж работника менее 6 месяцев, расчетная среднедневная зарплата ограничивается установленным законодательством максимумом, рассчитанным на базе минимальной зарплаты.
- Если временная нетрудоспособность длилась полный месяц, то сумма больничных (пособия по беременности и родам), начисленная за такой месяц, не может превышать размер минимальной зарплаты.
- В случае когда нетрудоспособность длилась часть месяца, ограничение по максимальной сумме на месяц устанавливается пропорционально количеству дней нетрудоспособности, исходя из доли минимальной зарплаты за день.
- Если пособие по беременности и родам, определенное с учетом ограничения по максимальной величине, меньше суммы пособия, исчисленного из минимальной зарплаты, начисляется пособие, исчисленное из минималки.
