Розничная налоговая накладная: ежедневная, сводная или обычная?

Почему вопрос, какую именно НН составлять, является важным, если речь идет о поставках обычному физлицу (конечному потребителю)? Потому что если мы, например, безосновательно составим сводную НН в конце месяца вместо НН по ежедневным итогам операций — это будет грозить штрафами как за отсутствие зарегистрированных ежедневных НН «за каждый день» (по сути — отсутствие зарегистрированных 30 налоговых накладных). И как свидетельствует судебная практика, такие штрафы налоговики действительно применяют. Если безосновательно составим НН по ежедневным итогам операций (вместо «обычной» НН) — тоже не исключен вариант, что это будет расцениваться как отсутствие зарегистрированной НН на операцию с соответствующими штрафами за их нерегистрацию.

Поэтому далее поработаем с этим вопросом.

При этом отметим, что об условиях, когда и как составляется налоговая накладная (НН) по ежедневным итогам (НН с типом причины «11»), мы не так давно говорили в статье «Налоговая накладная по ежедневным итогам операций» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79. Поэтому сейчас на этом останавливаться не будем.

Можно ли вместо ежедневных НН составлять одну сводную НН в конце месяца?

В общем случае — НЕТ.

В соответствии с п. 201.4 НКУ сводную НН один раз в месяц (не позднее последнего дня отчетного месяца, в котором осуществлены поставки) можно составлять, если поставки имеют:

— либо ритмичный характер — поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц;

— либо непрерывный характер. НКУ не содержит определения понятия «непрерывная поставка». Непрерывный характер, как правило, означает продолжающуюся поставку по долгосрочному договору (например, поставка электроэнергии, других коммунальных услуг и т. п.). Налоговики признают непрерывными: услуги круглосуточного доступа к онлайн-сервисам (ИНК от 06.10.2025 № 5321/ІПК/99-00-21-03-01); телекоммуникационные услуги по доступу к Интернету (ИНК от 08.04.2025 № 1881/ІПК/99-00-24-03-03).