Предельные сроки регистрации расчетов корректировки: ключевые правила

Сроки регистрации РК: увеличивающих и уменьшающих на неплательщика

Бесштрафно зарегистрировать РК в ЕРНН плательщик НДС может в течение предельных сроков, определенных п. 201.10 НКУ и п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ (см. табл. 1). Такие сроки зависят от того, в какой половине месяца (первой или второй) составлен РК. Исключения: уменьшающие РК к НН на плательщиков НДС — о них поговорим отдельно ниже.

Превышение предельных сроков регистрации РК:

1) грозит НДС-плательщику, ответственному за регистрацию РК, штрафами по п. 120¹.1 НКУ или по п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ;

2) откладывает до периода регистрации РК право на налоговый кредит покупателя и право уменьшить налоговые обязательства поставщика.

Таблица 1. Предельные сроки регистрации РК: увеличивающих и уменьшающих на неплательщика

Предельный день регистрации РК. Итак, последний бесштрафный день регистрации РК определяют в зависимости от того, в какой именно половине месяца (первой или второй) составлен РК. То есть важна именно дата составления увеличивающих РК и уменьшающих РК на неплательщика НДС. Предельный срок регистрации НН/РК с датой составления за первую половину месяца — 5-е число будущего месяца. А предельный срок регистрации НН/РК, датированных за вторую половину места, — 18-е число будущего месяца.

Например, составлен увеличивающий РК от 04.09.2025 (то есть в первой половине месяца). НН/РК с датой составления с 1-го по 15-е число месяца (включительно) должны быть зарегистрированы до 5-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем составления. Следовательно, предельный срок регистрации РК, датированного 04.09.2025, — 05.10.2025. Потому если, скажем, РК зарегистрировать в ЕРНН 06.10.2025, то такая регистрация уже будет просроченной и соответственно к плательщику будет применен штраф по п. 90 подразд. 2 разд. XX НКУ (см. письмо ГНСУ от 02.05.2025 № 461/2/99-00-24-01-01-02, БЗ 101.27, статью «Как считать дни просрочки при несвоевременной регистрации налоговых накладных?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 41).

Операционный день для регистрации РК

Регистрация РК в рабочий день. Продолжительность операционного дня (то есть часть дня, в течение которой налоговики осуществляют прием НН/РК и их регистрацию / остановку регистрации) определена п. 3 Порядка № 1246*. Так, в рабочие дни операционный день продолжается с 8 часов 00 минут до 20 часов 00 минут. В военное время согласно п.п. 69.18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ прием электронных документов от налогоплательщиков в рабочие дни также осуществляется с 8 часов до 20 часов.

* Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246.

Поэтому если РК подается на регистрацию в рабочий день (не в день предельного срока регистрации РК — например, 13-го числа месяца, и это рабочий день), то операционный день для его регистрации продолжается с 8 часов 00 минут до 20 часов 00 минут такого дня.

При этом когда РК подан на регистрацию в пределах операционного рабочего дня (например, в 15:30), то квитанция о его регистрации должна прийти в тот же операционный день (13-го числа). А если квитанция о приеме, или неприеме, или остановке регистрации не послана, то РК считается зарегистрированным (п. 201.10, п.п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ).

Совет. Лучше вообще отправлять НН/РК на регистрацию до 18:00, чтобы успели прийти уведомление о получении налоговиками электронного документа и квитанция о регистрации / блокировке / отказе в регистрации НН/РК. Это оговорено нормами Порядка № 557*.

* Порядок обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденный приказом Минфина от 06.06.2017 № 557.

По требованиям п. 8 разд. II Порядка № 557 первая квитанция (в отношении НН/РК ее роль выполняет уведомление о получении документа) посылается автору электронного документа в течение двух часов со времени его получения контролирующим органом, иначе — в течение первых двух часов следующего операционного дня.

Поэтому чтобы получить уведомление о получении налоговиками РК в день его направления на регистрацию, целесообразно отправлять документ на регистрацию как минимум до 18:00.

Регистрация РК, поданных в предельный день. Согласно требованиям п.п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ и п. 26 Порядка № 1246 временно, на период до прекращения или отмены ВП (см. БЗ 101.16):

1) операционный день для регистрации НН/РК, на который приходится предельный срок регистрации НН/РК (то есть 5-го, 18-го числа месяца), продолжается с 0 часов 00 минут до 24 часов 00 минут (тогда как обычный операционный день, отметим, продолжается в рабочие дни с 8 до 20 часов);

2) регистрация НН/РК, поданных в предельный день регистрации НН/РК, и послание квитанции

Следовательно, если РК подается на регистрацию в день, на который приходится предельный срок регистрации РК (то есть 5-го, 18-го числа месяца), то даже если он отправлен на регистрацию, скажем, в 11 часов такого дня, то вполне возможно, что зарегистрируют такой РК и пошлют квитанцию аж на следующий операционный день. И соответственно на такой следующий операционный день распространяется правило о том, что если не посланы квитанции о приеме / неприеме / остановке, то РК считается зарегистрированным.

Очевидно, здесь имеется в виду, что непосредственно регистрация РК в этом случае может происходить следующим операционным днем. Но датой регистрации все равно будет дата подачи РК на регистрацию.

Предельный день регистрации РК — выходной. По нормам п. 3 Порядка № 1246, если предельные сроки регистрации НН/РК приходятся на выходной, праздничный или нерабочий день, такой день считается операционным днем. Теперь это актуально именно для выходных дней, потому что праздничные и нерабочие — на время ВП являются обычными календарными днями.

Поэтому даже в период действия ВП, если предельный срок регистрации РК (5-е и 18-е число месяца) приходится на выходной день, то такой последний день для регистрации НН/РК считается операционным днем. То есть налоговики все равно в такой день осуществляют прием НН/РК и их регистрацию / остановку регистрации. Во время ВП операционный день продолжается с 0 часов 00 минут до 24 часов 00 минут (п.п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ, п. 26 Порядка № 1246).

Поэтому в выходной день вполне можно зарегистрировать РК, если такой день является предельным днем их регистрации (см. БЗ 101.16). В 2025 году такими днями будут — 5 октября (воскресенье) и 18 октября (суббота). Однако помните: невзирая на то, что 4 октября — выходной (суббота), регистрация НН/РК в этот день не будет проводиться. Ведь последний день для регистрации НН/РК приходится именно на воскресенье — 05.10.2025.

Сроки регистрации уменьшающих РК

Специальные сроки регистрации по НКУ. По правилам п. 192.1 НКУ уменьшающий РК (на покупателя — плательщика НДС) составляет продавец, а зарегистрировать его в ЕРНН должен покупатель (для чего продавец отправляет покупателю составленный РК). Поэтому и штраф за несвоевременную регистрацию уменьшающего РК налагается на покупателя (лицо, которое обязано зарегистрировать РК), а не на продавца (см. БЗ 101.27).

Принимая во внимание это, для уменьшающих РК (составленных на покупателей — плательщиков НДС) в НКУ установлен специальный срок регистрации — который привязан к дате получения покупателем РК. И зарегистрировать уменьшающий РК покупатель должен в такие специальные сроки.

Таблица 2. Специальные сроки регистрации уменьшающих РК (на плательщиков НДС) по НКУ

Следовательно, для покупателя важна как раз дата получения (!) уменьшающего РК от продавца — поскольку зарегистрировать уменьшающий РК покупатель обязан в течение 15 (18) дней со дня получения. Поэтому

Дата получения уменьшающего РК и 18-дневный срок. Учитывается ли дата получения РК в 18 календарных дней, которые отведены для его регистрации в ЕРНН? Налоговики считают, что день получения РК покупателем является первым календарным днем для учета предельного 18-дневного срока (см. письмо ГНСУ от 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02, статью «Уменьшающий расчет корректировки: как исчислять 18 дней со дня получения» // «Налоги & бухучет», 2025, № 61).

Например, если уменьшающий РК получен 25 августа 2025 года, то этот день учитывается как первый день срока в 18 календарных дней, которые отведены для его регистрации в ЕРНН. А последним днем своевременной регистрации будет 11 сентября 2025 года.

Собственно это следует из формулировок п. 89 подразд. 2 разд. XX НКУ, где отмечено: «в течение 18 календарных дней со дня получения», а не «на следующий день после получения».

Сроки регистрации уменьшающих РК с позиции фискалов. Невзирая на понятность законодательной нормы, на практике неодиночны случаи, когда налоговики игнорируют правило учета предельного срока регистрации с даты получения уменьшающего РК покупателем. Часто фискалы:

— применяют к уменьшающим РК общие сроки регистрации, как для НН, ориентируясь на дату составления РК в первой или второй половине месяца (см. БЗ 101.15), а иногда вообще

— отсчитывают 18 календарных дней от даты составления уменьшающего РК, а не даты получения его покупателем.

И из-за этих подходов к отсчету срока начисляют плательщикам штрафы за несвоевременную регистрацию уменьшающих РК. Зато суды четко отмечают, что сроки регистрации уменьшающих РК исчисляются со дня получения РК покупателем, а не с даты составления РК (см. постановление ВС от 23.01.2025 по делу № 280/4889/24, статью «Штрафы за несвоевременную регистрацию уменьшающих расчетов корректировки» // «Налоги & бухучет», 2025, № 26).

Правда, на сегодня налоговики:

1) не отрицают, что именно дата получения уменьшающего РК покупателем является базовой (стартовой точкой) для исчисления срока его регистрации (см. письмо ГНСУ от 10.06.2025 № 3174/ІПК/99-00-04-02-03, БЗ 101.27);

2) предлагают использовать для обмена РК между контрагентами электронный сервис SWinED (Single Window of Electronic Documents). API доступно по ссылке: obmen.tax.gov.ua (см. разъяснение ГНСУ от 06.06.2024).

(см. письмо ГНСУ от 29.04.2025 № 2350/ІПК/99-00-04-02-03, БЗ 101.15). И, в частности, налоговики во время камеральной проверки могут использовать эти данные для проверки соблюдения сроков регистрации РК;

3) сообщают, что информацию о дате получения РК можно просмотреть в Электронном кабинете плательщика — поле «Дата надходження» подрежима «Отримані РК» режима «Реєстрація ПН/РК» (см. БЗ 101.17);

4) советуют подавать отрицание к акту камеральной проверки (с документами и объяснениями, которые подтверждают факт несвоевременного получения покупателем уменьшающего РК от продавца) в случае, когда контролирующий орган посчитал срок регистрации уменьшающего РК не от дня получения его покупателем, а по-другому (например, от дня его составления) (см. письма ГНСУ от 21.02.2025 № 914/ІПК/99-00-21-03-02 и от 22.03.2024 № 8151/7/99-00-04-02-03-07).