ЕСВ 8,41 %: если работнику установили/сняли инвалидность

Кто применяет ставку ЕСВ 8,41 %?

Общая ставка ЕСВ составляет 22 %. Вместе с тем для обычных предприятий и ФЛП, имеющих работников с инвалидностью, установлен ЕСВ в размере 8,41 % базы начисления единого взноса работников с инвалидностью (см. ч. 5 и 13 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI, далее — Закон № 2464).

Правила применения льготной ставки взноса прописаны в Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449).

Что касается работодателей — резидентов Дія Сіті. ГНСУ соглашается с их правом начислять ЕСВ по льготной ставке 8,41 % на больничные и пособие по беременности и родам работников с инвалидностью (см. разъяснение в категории 201.04.01 БЗ). А вот с зарплатой у налоговиков все сложно. По их мнению, если резидент Дія Сіті:

— не соответствует требованиям, дающим право на уплату ЕСВ в размере минимального страхового взноса, то взнос на зарплату работников с инвалидностью начисляет по ставке 8,41 % (разъяснение в категории 201.04.01 БЗ);

— соответствует требованиям, то минимальный страховой взнос на зарплату работников с инвалидностью исчисляет с применением ставки ЕСВ 22 % (разъяснение в БЗ 201.04.01).

С утверждением ГНСУ о необходимости применять ставку ЕСВ 22 % для определения минимального страхового взноса для лиц с инвалидностью категорически не согласны, поскольку оно противоречит нормам Закона № 2464. В этом вопросе нас также поддерживают суды. Так, например, в решении Харьковского окружного административного суда от 19.12.2024 по делу № 520/27033/23, которое было оставлено без изменений постановлением Второго апелляционного административного суда от 14.04.2025, сделан вывод, что поскольку предприятие является одновременно и резидентом Дія Сіті, и работодателем, который трудоустраивает лиц с инвалидностью, то при осуществлении расчета минимального страхового взноса для работника резидента Дія Сіті, который является лицом с инвалидностью, применяется ставка 8,41 %. Детали — в статье «Дія Сіті: как исчислить ЕСВ для работников с инвалидностью?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 43.

Внимание! Для правомерности применения работодателем ставки ЕСВ 8,41 % работник должен подтвердить факт установления инвалидности.

Подтверждение инвалидности

Документами, подтверждающими установление работнику инвалидности, в настоящее время являются (см. абзац седьмой п.п. 5 п. 2 разд. III Инструкции № 449):

— надлежащим образом заверенное извлечение из решения экспертной команды (далее — извлечение) или

— копия справки к акту осмотра медико-социальной экспертной комиссией (далее — справка МСЭК) об установлении группы инвалидности, выданная до 1 января 2025 года.

Все другие документы, например пенсионное удостоверение, могут подтверждать инвалидность работника, но не для целей ЕСВ.

Что касается извлечения и требования о его заверении. Работник может получить извлечение:

— на электронную почту в электронном виде (в формате PDF), которое будет подписано электронной печатью Минздрава (далее — электронное извлечение), или

— средствами почтовой связи заказным письмом с уведомлением о вручении, распечатанным на бумаге с «мокрой» печатью (далее — бумажное извлечение).

Дополнительно заверять его не нужно (см. письмо ГНСУ от 04.07.2025 № 722/2/99-00-24-03-01-02 и БЗ 201.04.01).

Что касается бумажного извлечения, то работодатель будет иметь право на применение ставки ЕСВ 8,41 % к трудовым доходам работника с инвалидностью, исключительно если работник оставит ему оригинал такого извлечения (см. БЗ 201.04.01). Подробно об этом рассказывали в статьях «ЕСВ 8,41 % в 2025 году: налоговики о справке МСЭК и извлечении» // «Налоги & бухучет», 2025, № 63 и «Паперовий витяг про встановлення інвалідності: чи підійде копія? // «Кадровику», № 7.

С какой даты действует льготная ставка?

Применять ставку ЕСВ 8,41 % к трудовым доходам работника, имеющего инвалидность, работодатель должен с даты получения от такого работника документов об установлении инвалидности (см. абзац восьмой п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449). Фактическая дата, с которой инвалидность установлена, здесь не имеет значения.

Работодатель применяет ставку ЕСВ 8,41 % к трудовым доходам работника с даты получения извлечения, а именно с 8 сентября 2025 года. Корректировать ЕСВ, который был начислен по ставке 22 % за период с даты установления инвалидности, а именно с 29 июля, и до даты получения извлечения, он не имеет права.

Предположим, что за сентябрь работнику начислена зарплата в сумме 22000 грн, в частности за рабочие дни с 1 по 7 сентября — 5000 грн, с 8 по 30 сентября — 17000 грн. Тогда сумма ЕСВ за сентябрь, которая должна быть определена по ставке:

— 22 %, равна: 5000 х 22 : 100 = 1100 (грн);

— 8,41 %, составляет: 17000 х 8,41 : 100 = 1429,70 (грн).

К начисленным в сентябре зарплате и августовским больничным работодатель применит ставку ЕСВ 8,41 %. (ср. ) Это согласуется с положениями ч. 4 ст. 9 Закона № 2464. Ими установлено, что

То есть не имеет значения, по какой ставке начислялся ЕСВ в периоде, за который выплата начислена. Важно то, какая ставка действует на день начисления дохода. С этим соглашаются и налоговики в письме от 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК.

Поэтому сумма ЕСВ за сентябрь, которая будет начислена на доходы работника из примера 2, составляет:

(40000 + 15780) х 8,41 : 100 = 4691,10 (грн).

На момент начисления пособия действовала ставка ЕСВ 22 %. Установление инвалидности в последующих месяцах, на которые такое пособие распределяется, не является основанием для переисчисления суммы ЕСВ по льготной ставке за такие месяцы.

В то же время если начиная с 5 сентября работнице будут начисляться трудовые доходы, входящие в базу начисления ЕСВ, например в октябре премия по итогам работы за 9 месяцев, то на них будем начислять взнос по льготной ставке.

Кроме того, если в сентябре или в ноябре база начисления ЕСВ окажется ниже минималки, то, на наш взгляд, доначислять ЕСВ до минимального страхового взноса не нужно. Ведь требование об уплате ЕСВ с минзарплаты не применяется, если к базе начисления ЕСВ работника работодатель имеет право применять ставку взноса 8,41 %.

До какой даты применяем ЕСВ 8,41 %?

Начисление ЕСВ по ставке 8,41 % осуществляется работодателем в течение срока, установленного постановлением КМУ «Некоторые вопросы внедрения оценивания повседневного функционирования лица» от 15.11.2024 № 1338 (далее — постановление № 1338). Это определено абзацем восьмым п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449. По мнению ГНСУ, выраженному в БЗ 201.04.01, это означает, что предприятия и ФЛП-работодатели применяют ставку 8,41 % к трудовым доходам работников с инвалидностью до даты:

— отмены инвалидности (даты повторного оценивания) в соответствии с извлечением;

— отмены инвалидности на основании решения МСЭК.

Однако, на наш взгляд, формулировка, приведенная в Инструкции № 449, свидетельствует о том, что льготная ставка взноса применяется до даты, до которой установлена инвалидность, с учетом положений постановления № 1338. При таком подходе, если инвалидность подтверждена:

— копией справки к акту осмотра МСЭК — ставку ЕСВ 8,41 % применяем до даты, до которой установлена инвалидность в такой справке. Если же постановлением № 1338 установлено продление срока инвалидности, — то с учетом срока такого продления. Пример — лица, повторный осмотр которых был назначен с 01.01.2025, но которые не прошли его своевременно и инвалидность которым была продлена до 01.07.2025;

— извлечением из решения экспертной комиссии — ставку ЕСВ 8,41 % применяем до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором должно быть проведено повторное оценивание в соответствии с таким извлечением. Ведь в п. 40 Порядка проведения оценивания повседневного функционирования лица, утвержденного постановлением № 1338, определено:

Интересно, что дату проведения повторного оценивания указывают в п.п. 17.1.9 извлечения. А вот дата, до которой лицу установлена инвалидность, в извлечении прямо не указана. Ее следует определять самостоятельно.

В июле и августе 2025 года работодатель применяет к трудовым доходам работника общую ставку ЕСВ 22 %. И только с 1 сентября у него появляется право на начисление единого взноса по ставке 8,41 %.

Начиная с сентября 2025 года работодатель должен применять к доходам работника общую ставку ЕСВ 22 %.

Что касается отпускных за сентябрь. Если они были начислены в августе, то работодатель имел полное право начислить на их сумму ЕСВ по ставке 8,41 %. Пересчитывать в сентябре сумму ЕСВ, которая была начислена на сентябрьские отпускные в августе по ставке 8,41 %, не нужно.

Другое дело, когда предприятие начисляет отпускные месяц в месяц. Тогда при выплате сентябрьских отпускных в августе оно имело право уплатить ЕСВ, определенный по ставке 8,41 %. В то же время, начисляя такие отпускные в сентябре, предприятию следует исчислить сумму единого взноса по ставке 22 % и доплатить разницу.

С 1 сентября 2025 года и в течение всего периода пребывания работника в трудовых отношениях с таким работодателем последний имеет право применять ставку ЕСВ 8,41 % к начисленным работнику зарплате и нетрудоспособным выплатам. Это подтверждают налоговики в письме ГНСУ от 30.06.2025 № 3587/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.