ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Поскольку предприятие является одновременно и резидентом Дія Сіті, и работодателем, трудоустраивающим лиц с инвалидностью, то при осуществлении расчета минимального страхового взноса для работника резидента Дія Сіті, являющегося лицом с инвалидностью, применяется ставка 8,41 %
Суть вопроса. Предприятие — резидент Дія Сіті обратилось в ГНСУ с просьбой предоставить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК). В обращении оно спрашивало, какую ставку ЕСВ следует применять предприятию-работодателю, являющемуся резидентом Дія Сіті, при осуществлении расчета минимального страхового взноса для работника, являющегося лицом с инвалидностью: 22 % или 8,41 %?
ГНСУ в предоставленной такому предприятию ИНК от 01.08.2023 № 2238/ІПК/99-00-24-03-03-06 отметила, что 22 %.
Предприятие с выводом не согласилось и обратилось в суд с иском о признании противоправной и отмене ИНК.
Харьковский окружной административный суд решением от 19.12.2024 по делу № 520/27033/23, оставленным без изменений постановлением Второго апелляционного административного суда от 14.04.2025, удовлетворил исковое заявление предприятия в части признания противоправной и отмены ИНК. Об этом мы подробно рассказывали в статье «Работник с инвалидностью у резидента Дія Сіті: ЕСВ 22 % или 8,41 %?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37. Там же отмечали, что будем следить за дальнейшим развитием событий.
Что ж, как и предполагали, ГНСУ подала кассационную жалобу на решение судов первой и апелляционной инстанций. Однако определением Верховного Суда от 24.04.2025 налоговикам было отказано в открытии кассационного производства.
Что предприятие получило? ИНК, в которой налоговики настаивали на ставке 22 %, аннулированна по решению суда. ГНСУ предоставила предприятию новую ИНК с выводом, который вы могли прочесть в начале статьи.
В результате предприятие не только уменьшит сумму ЕСВ к уплате за счет уменьшения ставки взноса, которая будет применяться при исчислении минимального страхового взноса для работника с инвалидностью, оно еще и избежит проблем с отражением зарплаты такого работника в приложении Д1 к Объединенному отчету. Соответственно исчезнут и возможные вопросы Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью относительно выполнения норматива трудоустройства лиц с инвалидностью.
Что с этим делать? Прежде всего, четко понимаем, что ИНК, которую сегодня комментируем, может применяться исключительно предприятием, которому она предоставлена.
Что касается налоговиков, то они не изменили своего мнения. В разъяснении в категории 201.04.01 БЗ до сих пор указано, что минимальный страховой взнос — это всегда произведение минзарплаты и ставки 22 %. Даже если работник резидента Дія Сіті — лицо с инвалидностью.
Хотите также применять ставку ЕСВ 8,41 % при исчислении минимального страхового взноса работнику с инвалидностью? Получайте собственную ИНК. Поможет вам это сделать статья «Как получить индивидуальную налоговую консультацию?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 37 (ср. ).
В полученной вами ИНК налоговики настаивают на ставке 22 %? Обжалуйте ее в судебном порядке. Положительная практика есть. Правда — на вашей стороне. Аргументы следующие.
Пунктом 5 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) установлено, что минимальный страховой взнос равен произведению минимальной зарплаты и размера ЕСВ, установленного законом на месяц, за который начисляется зарплата.
Законом № 2464, кроме общей ставки ЕСВ 22 %, установлены и другие (льготные) ставки для работодателей лиц с инвалидностью. Это, в частности, ставка ЕСВ 8,41 %. Ее имеют право применять предприятия и ФЛП при начислении ЕСВ на зарплату, больничные и пособие по беременности и родам работников с инвалидностью (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449).
С учетом приведенного, предприятие, являющееся резидентом Дія Сіті и работодателем работника с инвалидностью, имеет право при расчете минимального страхового взноса для такого работника использовать ставку ЕСВ 8,41 %.
Заметим, что отмена судом ИНК является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом выводов суда (п. 53.2 НКУ).
