Ситуация. У предприятия есть старая входная налоговая накладная (НН) октября 2023 (зарегистрированная продавцом своевременно), по которой прошел срок отражения налогового кредита (НК) — 365 дней (НК по ней забыли показать). Можно ли ее еще включить в НК?
Сразу скажем, что если по НН забыли показать НК, то даже по прошествии 365 дней можно исправить возникшую ошибку и отразить (восстановить) НК, подав уточняющий расчет (УР). Если, конечно, еще не прошли 1095 дней, отведенные на подачу УР и исправление ошибок. Дальше — подробнее об этом.
Забытый НК можно восстановить по УР
Согласно п. 198.6 НКУ установлен предельный срок на отражение НК — не позже 365 дней с даты составления налоговой накладной. Но что если по полученной от продавца зарегистрированной НН в течение 365 дней НК не показали? В таком случае
неотражение НК по зарегистрированной НН в течение отведенных 365 дней является ошибкой
Поэтому плательщик имеет право исправить допущенную ошибку в порядке, установленном п. 50.1 НКУ. И если еще не истек срок, отведенный ст. 102 НКУ на исправление ошибок (1095 дней с предельного срока подачи ошибочной декларации) — самоисправиться и восстановить НК, подав уточняющий расчет. Причем не забывайте, что течение 1095-дневного срока исправления ошибок приостанавливалось (продлевалось) из-за карантина и введения военного положения — на период с 18.03.2020 по 31.07.2023 (п. 522, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ, БЗ 129.02).
С тем, что плательщик в этом случае может исправить возникшую ошибку, согласны и налоговики. То есть
фискалы признают, что даже после того, как истекли 365 дней, плательщик может восстановить забытый НК, подав УР,
см. консультацию в БЗ 101.13 и комментарий к ней «Налоговый НДС-кредит старше 365 дней: воспользоваться реально» // «Налоги & бухучет», 2025, № 25, а также письма ГНСУ от 25.04.2025 № 2296/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 20.02.2025 № 871/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 31.01.2025 № 452/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 26.11.2024 № 5445/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК.
Правда, при этом следует учесть, что вернуть НК можно не в любой период из прошедшего 365-дневного срока. То есть УР можно подать не к любому прошлому периоду (из прошлых 365 дней), а только к определенному периоду. К какому?
К какому периоду подавать УР?
Как поясняют налоговики, УР можно подать исключительно к тому периоду, в котором у плательщика по зарегистрированной НН изначально появилось право на НК. То есть соответственно:
— к периоду составления НН — если НН была зарегистрирована своевременно, или
— к периоду регистрации НН — если НН была зарегистрирована несвоевременно (БЗ 101.13, письма ГНСУ от 18.04.2025 № 2162/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 01.04.2025 № 1740/ІПК/99-00-21-02-03-02 ІПК).
Поэтому (возвращаясь к заданному вопросу) если у плательщика есть входная НН октября 2023 (которая была зарегистрированная продавцом своевременно — а следовательно, право на НК по ней появилось в октябре 2023), то для исправления ошибки и восстановления НК плательщик может подать УР к декларации по НДС за октябрь 2023 (и отразить забытую НН в гр. 5 стр. 10.1 УР). А также вместе с УР подать уточняющее приложение Д1, в таблице 2.1 которого расшифровать данные о такой НН.
Таким образом, если в течение 365 дней НК не показали, то у плательщика еще есть 1095-дневный срок на исправление ошибок. Поэтому даже если прошли 365 дней, НК можно восстановить по УР.
Выводы
- НК по зарегистрированной НН можно показать в любом периоде — однако не позже 365 дней с даты составления НН.
- Если в течение 365 дней НК не показали — можно исправить допущенную ошибку и отразить НК, подав УР.
- УР подают строго к определенному периоду — к тому периоду, в котором по зарегистрированной НН появилось право на НК.
