Ситуація. У підприємства є стара вхідна податкова накладна (ПН) жовтня-2023 (зареєстрована продавцем своєчасно), за якою минув строк відображення податкового кредиту (ПК), — 365 днів (ПК за нею забули показати). Чи можна її ще включити в ПК?
Відразу скажемо, що якщо за ПН забули показати ПК, то навіть після 365 днів можна виправити помилку, що виникла, і відобразити (відновити) ПК, подавши уточнюючий розрахунок (УР). Якщо, звичайно, ще не минули 1095 днів, відведені на подання УР і виправлення помилок. Далі — детальніше про це.
Забутий ПК можна відновити за УР
Згідно з п. 198.6 ПКУ встановлено граничний строк на відображення ПК — не пізніше 365 днів з дати складання податкової накладної. Але що якщо за отриманою від продавця зареєстрованою ПН протягом 365 днів ПК не показали? У такому разі
невідображення ПК за зареєстрованою ПН протягом відведених 365 днів є помилкою
Тому платник має право виправити допущені помилки в порядку, встановленому п. 50.1 ПКУ. І якщо ще не сплив строк, відведений ст. 102 ПКУ на виправлення помилок (1095 днів з граничного строку подання помилкової декларації), — самовиправитися і відновити ПК, подавши уточнюючий розрахунок. Причому не забувайте, що перебіг 1095-денного строку виправлення помилок призупинявся (подовжувався) через карантин і введення воєнного стану — на період з 18.03.2020 по 31.07.2023 (п. 522, п.п. 69.9 подразд. 10 розд. XX ПКУ, БЗ 129.02).
З тим, що платник у цьому випадку може виправити помилку, що виникла, згодні й податківці. Тобто
фіскали визнають, що навіть після того, як спливли 365 днів, платник може відновити забутий ПК, подавши УР
див. консультацію в БЗ 101.13 і коментар до неї «Податковий ПДВ-кредит старше 365 днів: скористатися реально» // «Податки & бухоблік», 2025, № 25, а також листи ДПСУ від 25.04.2025 № 2296/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, від 20.02.2025 № 871/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 31.01.2025 № 452/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 26.11.2024 № 5445/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК.
Щоправда, при цьому слід врахувати, що повернути ПК можна не в будь-який період з 365-денного строку, що минув. Тобто УР можна подати не до будь-якого періоду, що минув (з 365 днів), а тільки до певного періоду. До якого?
До якого періоду подавати УР?
Як пояснюють податківці, УР можна подати виключно до того періоду, в якому у платника за зареєстрованою ПН первісно з’явилося право на ПК. Тобто відповідно:
— до періоду складання ПН — якщо ПН була зареєстрована своєчасно, або
— до періоду реєстрації ПН — якщо ПН була зареєстрована несвоєчасно (БЗ 101.13, листи ДПСУ від 18.04.2025 № 2162/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 01.04.2025 № 1740/ІПК/99-00-21-02-03-02 ІПК).
Тому (повертаючись до поставленого питання) якщо у платника є вхідна ПН жовтня-2023 (яка була зареєстрована продавцем своєчасно — а отже, право на ПК за нею з’явилося в жовтні-2023), то для виправлення помилки і відновлення ПК платник може подати УР до декларації з ПДВ за жовтень-2023 (і відобразити забуту ПН у гр. 5 ряд. 10.1 УР). А також разом з УР подати уточнюючий додаток Д1, у таблиці 2.1 якого розшифрувати дані про таку ПН.
Таким чином, якщо протягом 365 днів ПК не показали, то у платника ще є 1095-денний строк на виправлення помилок. Тому навіть якщо минули 365 днів, ПК можна відновити за УР.
Висновки
- ПК за зареєстрованою ПН можна показати в будь-якому періоді — проте не пізніше 365 днів з дати складання ПН.
- Якщо протягом 365 днів ПК не показали — можна виправити допущені помилки і відобразити ПК, подавши УР.
- УР подають суворо до певного періоду — до того періоду, в якому за зареєстрованою ПН з’явилося право на ПК.
