* zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42791
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
Если плательщик по зарегистрированной налоговой накладной (НН) не отразил налоговый кредит (НК) в течение срока, отведенного п. 198.6 НКУ (365 дней с даты составления НН), то он может отразить НК, подав уточняющий расчет к тому периоду, в котором появились основания для формирования НК по такой НН
Разъяснение налоговиков должно снять все сомнения в случае, если по полученной от поставщика зарегистрированной налоговой накладной забыли отразить НК в течение 365 дней.
Ведь, как известно, пунктом 198.6 НКУ установлен предельный срок на отражение НК — не позже 365 дней с даты составления налоговой накладной. Однако возникал вопрос: что, если по зарегистрированной НН в течение 365 дней НК не показали? Будет ли такой НК навсегда потерян или есть шанс его восстановить?
Как пояснили контролеры, такой НК не пропадает, а может быть реанимирован даже по прошествии 365 дней. Ведь у плательщика есть право на исправление ошибок (в порядке, установленном п. 50.1 НКУ). Поэтому если еще не истекли 1095 дней, отведенные для исправления ошибок, то плательщик может самоисправиться и восстановить НК, подав уточняющий расчет.
Правда, при этом следует учесть, что УР можно подать не к любому прошлому периоду (из прошедших 365 дней), а исключительно к тому периоду, в котором у плательщика первоначально появилось право на НК. То есть соответственно:
— к периоду составления НН — если НН была зарегистрирована своевременно или
— к периоду регистрации НН — если НН была зарегистрирована несвоевременно.
Напомним, что до этого налоговики прямо признавали возможность восстановления забытого НК по УР после 365 дней лишь по военным НН (составленным до 01.08.2023) — если в течение отведенных 365 дней (т. е. по июль 2024 включительно) по ним НК не показали. И разъясняли, что плательщик имеет право на исправление ошибки и может восстановить по ним НК с помощью УР (см. БЗ 101.13). А также соглашались с возможностью восстановления НК по УР после 365 дней в отдельных индивидуальных консультациях (письма ГНСУ от 31.10.2024 № 5081/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 03.12.2024 № 5531/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 15.11.2024 № 5270/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК, от 28.06.2023 № 1533/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Однако опасения оставались от того, что у налоговиков в то же время были и другие разъяснения, в которых о подаче УР после 365 дней ничего не говорилось. Однако акцентировалось внимание на том, что по истечении 365 дней право на НК по зарегистрированным НН утрачивается (письма ГНСУ от 10.01.2025 № 114/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 26.12.2024 № 5907/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, от 23.12.2024 № 5801/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК). Поэтому при этих обстоятельствах спокойно восстанавливать НК по УР после 365 дней плательщики могли только после получения аналогичной одобряющей ИНК в свой адрес (на что мы обращали внимание в статье «Можно ли после 365 дней восстановить налоговый кредит?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 15).
Теперь консультация, размещенная в Базе знаний для всех плательщиков (в которой налоговики озвучили свою позицию по данному вопросу), должна развеять все сомнения на этот счет. Даже после 365 дней плательщик имеет право уточниться и восстановить забытый НК, подав уточняющий расчет.
А также налоговики напомнили, что течение 1095-дневного срока давности (отведенного ст. 102 НКУ для исправления ошибок) приостанавливалось (продлевалось) из-за карантина и введения военного положения — то есть на период с 18.03.2020 по 31.07.2023 (п. 522, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. XX НКУ, БЗ 129.02).
