Темы статей
Выбрать темы

Великая декабрьская революция... по НДС

Крук Александр, налоговый эксперт
«Почему декабрьская?» — поинтересуетесь вы. Так мы ее «окрестили» потому, что именно с первого числа этого месяца вступили в силу обновленные формы, во-первых, налоговой накладной, а во-вторых, реестра выданных и полученных налоговых накладных. С первого января плательщиков ожидает еще и «новогоднее» обновление формы налоговой накладной. Именно этим изменениям и посвящена сегодняшняя статья.

Сначала давайте разберемся, что и к чему. В последнее время изменений, касающихся НДС так много, что голова идет кругом. В этой статье мы предлагаем вам рассмотреть три новых документа (с учетом приложений к ним). В следующей таблице вы можете найти перечень приказов Минфина, благодаря которым стали возможными обновления.

 

ПРИКАЗ МИНФИНА

УТВЕРЖДЕННЫЕ ИМ ФОРМЫ И ПОРЯДКИ

ПРИКАЗ МИНДОХОДОВ, УТРАТИВШИЙ СИЛУ

Приказ № 957

Налоговая накладная, которая будет действовать с 01.12.2014 г. до 31.12.2014 г.;

Порядок заполнения налоговой накладной

Приказ № 10

Приказ № 958

Реестр выданных и полученных налоговых накладных;

Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных

Приказ № 708

Приказ № 1129

Налоговая накладная, которая будет действовать с 01.01.2015 г.

Изменяет приказ № 957

 

Далее, с вашего позволения, коротко «пройдемся» по основным новшествам.

 

«ДЕКАБРЬСКАЯ» НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

 

Зачем было ее изменять? Тот, кто сталкивается в своей деятельности с медикаментами, прекрасно понимает. Дело в том, что новая ставка налогообложения (7 %) появилась, а соответствующей графы для нее ни в налоговой накладной, ни в расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к ней до сих пор не было. Но теперь проблема решена! В форме, утвержденной приказом № 957, стало на одну графу больше. В предыдущей версии документа не было графы «ставка 7 %» (ей присвоен № 9). Она расшифровывает данные об объемах поставки (базы налогообложения) без учета НДС, которые подлежат налогообложению за разными ставками. То есть в этой графе нужно приводить значение базы налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению НДС по ставке 7 %.

Но не налоговой накладной единой! В приложениях к ней вы также найдете изменения.

Так, в приложении 1 к налоговой накладной появилась шапка, подобная той, которая есть у «основного» документа. Правда, она несколько «сокращена». В ней всего две ячейки:

— Оригінал (видається покупцю);

— Копія (залишається у продавця).

Обратите внимание: пометкой «Х» при этом нужно выделить ненужное значение. Несколько странно, ведь как при заполнении налоговой накладной, так и при составлении расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ней применяют противоположный подход (т. е. указывают нужное значение). Благо, просуществует эта «шапка» недолго: уже с 01.01.2015 г. ей суждено исчезнуть.

Не обошли изменения и указанный расчет. В нем появилась графа «оподатковуються за ставкою 7 %» (№ 11), расшифровывающая показатель «Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ».

Напомним: с нового года составлять налоговые накладные придется исключительно в электронном виде. Правда, постановлению КМУ «Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.10.2014 г. № 569 (благодаря которому это стало возможным) посвящен другой материал этого выпуска (с. 18).

Но и у нас есть, что сказать вам на эту тему.

 

НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ —2015

 

Точнее, не у нас, а у ГФСУ. Еще не успел вступить в силу приказ № 957, как в ускоренном порядке приняли приказ № 1129.

На что же направлены «новогодние» изменения? Основная их цель — приведение формы налоговой накладной и Порядка № 957 в соответствие с требованиями НК с учетом изменений, внесенных:

— Законом № 1621. Он «подкорректировал» ст. 201 НК, благодаря чему с 01.01.2015 г. абсолютно все налоговые накладные и расчеты корректировки к ним будут подлежать обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Кроме того, именно благодаря данному Закону налоговые накладные, начиная с указанной даты, будут составлять исключительно в электронной форме. Кстати, ему был посвящен отдельный материал на страницах газеты («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 17 (89), с. 10);

— Законом № 1690. Он установил правила составления налоговых накладных в отношениях «оператор — инвестор» по многостороннему соглашению о распределении продукции и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Как именно Минфин воплотил в жизнь эти законодательные требования?

В налоговой накладной изменят шапку, после чего она будет состоять из ячеек:

— «Складається оператором інвестору за багатосторонньою угодою про розподіл продукції»;

— «Не видається покупцю (тип причини)».

Графа 5 «Одиниця виміру товару/послуги» налоговой накладной с 01.01.2015 г. будет разделена на две:

— «умовне позначення (українське)» (графа 5.1);

— «код» (графа 5.2).

То же ожидает и оба приложения к налоговой накладной. Вот только «шапка» расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной будет содержать на одну ячейку больше («Підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем»). А приложение 1 вообще будет без «шапки».

Вот только возникает вопрос к Минфину: почему такие изменения нельзя было учесть в приказе № 957 сразу? Тем более, что Закон № 1621 действует с 03.08.2014 г., а Закон № 1690 — с 08.11.2014 г.

Если есть изменения к форме налоговой накладной (и приложениям к ней), то не обойдется без них и Порядок заполнения налоговой накладной. Таким новшествам посвящен следующий раздел статьи.

 

ПОРЯДОК № 957

 

В первую очередь вашему вниманию изменения, связанные с обновлением форм налоговой накладной и приложений к ней. Так, абз. 1 п. 13 Порядка № 957 изложен в следующей редакции: «Для налогооблагаемых операций или освобожденных от налогообложения составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8 — 11)».

Правда, такое правило не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяют как нулевую ставку, так и основную и/или ставку 7 %. В таком случае можно составлять одну налоговую накладную, в которой заполняют соответствующие графы. Например, графы 9 и 10 легко и абсолютно легитимно смогут сосуществовать в одной налоговой накладной.

Операции, облагаемые налогом по нулевой, основной ставке или ставке 7 %, отражают при этом в отдельных строках налоговой накладной. То есть недопустимым является заполнение в одной строке одновременно граф 8 — 11.

На этом изменения в Порядке № 957 (в сравнении с приказом № 10), связанные со ставкой 7 %, закончились. Конечно, если не считать алгоритм заполнения графы 9 налоговой накладной и графы 11 расчета корректировки количественных и стоимостных показателей. Он появился в связи с появлением новых граф. Но на этом изменения в Порядок № 957 не заканчиваются! «Под шумок» Минфин внес также другие новшества.

В частности, заслуживают вашего внимания некоторые изменения в условные ИПН. С новым порядком заполнения этого реквизита налоговой накладной поможет разобраться следующая таблица.

 

№ П/П

ОПЕРАЦИЯ

УСЛОВНЫЙ ИПН (ЧЕРЕЗ ЧЕРТОЧКУ — С 01.01.2015 Г.)

СТРОКА «ОСОБА (ПЛАТНИК ПОДАТКУ) — ПОКУПЕЦЬ»/ «ОСОБА (ПЛАТНИК ПОДАТКУ) — ПРОДАВЕЦЬ»

СТРОКА «МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯ (ПОДАТКОВА АДРЕСА) ПОКУПЦЯ»/ «МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯ (ПОДАТКОВА АДРЕСА) ПРОДАВЦЯ»

1

Поставка товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, или составление налоговой накладной по ежедневному итогу операций

400000000000/
100000000000

Неплатник

Остается незаполненной*

* См. п. 11 Порядка № 957, разъяснение в подкатегории 101.19 ЗІР.

2

Поставка на экспорт

300000000000

Наименование (Ф. И. О.) нерезидента

Страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент)

3

Получение услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины

300000000000/
500000000000

Страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент)

4

Получение услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в случае, если такие услуги:

а) не предназначены для использования в хозяйственной деятельности;

б) приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины;

в) имеют место поставки, которое определяют в соответствии с п. 186.3 НК

200000000000

 

Такой порядок прописан в п. 11 Порядка № 957. Обратите внимание: при этом представители Минфина отметили, что в случаях, когда этот пункт не определяет порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняют. То есть нули, прочерки и другие знаки или символы проставлять не нужно!

Кроме того, отныне четко установлено, что в случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика налога при составлении налоговой накладной в графе «Покупець» указывают:

— наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика НДС;

— наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является стороной договора (от имени головного предприятия (покупателя).

Такой порядок действий прописан в п. 1 Порядка.

Еще одно важное уточнение к правилам составления налоговых накладных. Отныне Порядок № 957 содержит правила заполнения раздела III и графы 12 налоговой накладной для случаев поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено международными договорами (соглашениями). Так как же их заполнить? Достаточно сделать пометку «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий международный договор (соглашение). Ранее же подобные правила были прямо определены только для поставок, освобожденных ст. 197 НК или подразд. 2 разд. XX НК.

Только вот какая беда: разработчики новой формы налоговой накладной в графе 12 поставили отметку «Х». Поэтому, как сделать там пометку «Без НДС», пока еще не совсем понятно.

При заполнении графы 5 налоговой накладной больше не применяют такую единицу измерения, как «грн.». Это следует из п. 14 Порядка № 957.

Еще один важный вопрос: нужно ли, как и раньше, скреплять налоговые накладные своими печатями? Почему он возник? Ведь со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по упрощению порядка открытия бизнеса» от 15.04.2014 г. № 1206-VII применение печатей стало добровольным. «Отреагировал» на законодательные новшества и Минфин, внеся в п. 18 Порядка № 957 соответствующие положения. Поэтому отныне только при наличии печати плательщика налога — продавца ею скрепляют все экземпляры налоговой накладной, а также налоговые накладные, составленные филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога.

Обратите внимание еще на одну «поправку» от Минфина. Касается она случаев, когда при осуществлении контролируемых операций обычная цена превышает фактическую. Напомним: в таком случае продавец составляет две налоговые накладные.

Так вот, в тех строках накладной, составленной на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической, которые отведены для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные.

Далее — об изменениях, внесенных в Порядок № 957 приказом № 1129. Но если вы думаете, что все они — «новогодние», то несколько неправы. Некоторые из них уже действуют.

Изменения, внесенные приказом № 1129, действующие с 01.12.2014 г.

Касаются они участников многостороннего соглашения о разделе продукции. В частности, определено, что при выполнении такого соглашения при участии нескольких инвесторов налоговую накладную могут составлять как оператор, так и инвесторы. Конечно, если все инвесторы зарегистрированы плательщиками НДС.

Кроме того, в п. 10 Порядка № 957 появился порядок заполнения отдельных строк и граф налоговой накладной в случае оформления операций по поставке инвестору товаров/услуг в рамках выполнения многостороннего соглашения о разделе продукции. Поэтому:

— в строке «Особа (платник податку) — покупець» указывают наименование оператора такого соглашения и наименование инвестора, который фактически является от имени оператора стороной договора;

— в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» — данные оператора такого соглашения;

— в графе «Вид цивільно-правового договору» — вид, дата и номер договора, на основании которого осуществлена такая поставка.

Имеет свои особенности и составление налоговой накладной оператором инвестора в рамках выполнения многостороннего соглашения о разделе продукции в соответствии с п.п. «а» п. 337.4 НК. Так:

— в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных продавца, оператор указывает собственные данные;

— в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, — данные инвестора;

— в графе «Вид цивільно-правового договору» — «Соглашение о распределении продукции», дату и номер такого соглашения.

Обратите внимание: графы 4 — 12 в такой налоговой накладной не заполняют. А вот в графе 3 указывают «раздел сумм налогового кредита по многостороннему соглашению о распределении продукции».

Изменения, внесенные приказом № 1129, которые вступят в силу 01.01.2015 г.

Вообще-то, этим приказом начиная с 01.01.2015 г. Порядок № 957 будет изложен в новой редакции. Так ли страшен черт, как его рисуют?

Лишенные права составлять налоговые накладные субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, предусматривающую начисление НДС по ставке 0 %, с нового года получат такую привилегию.

Кроме того, все налоговые накладные с 01.01.2015 г. будут подлежать регистрации в Едином реестре налоговых накладных в порядке, установленном КМУ.

Плательщик налога будет иметь право зарегистрировать налоговую накладную (как и расчет корректировки) в Едином реестре налоговых накладных на сумму налога, исчисленную по формуле, указанной в п. 2001.3 НК и п. 9 Порядка электронного администрирования НДС, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569. Детальнее об этом — в статье на с. 18.

В связи с тем, что с нового года в Едином реестре налоговых накладных будут регистрировать абсолютно все налоговые накладные, в первой части порядкового номера каждой из них будут указывать цифровой номер, который будет соответствовать последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода. При этом учет (нумерацию) составленных налоговых накладных плательщики НДС будут вести в произвольных форме и порядке.

Но, внимание, не допускается составление одной датой налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.

Напомним, плательщики НДС составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности. Так вот, с нового года исчезнет код «4». Сейчас его указывают перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НК за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, прочую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляют суммы НДС в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет. Дело в том, что для указанных предприятий в 2015 г. не будет предусмотрена такая обязанность.

Ранее было определено, что заявление с жалобой на поставщика является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. С 01.01.2015 г. такая «роскошь» исчезнет из Порядка № 957.

Налоговые накладные, особенности заполнения которых изложены в пп. 12, 13, 20 Порядка № 957 (в редакции, которая будет действовать в 2015 г.), будут регистрировать в Едином реестре налоговых накладных. В то же время их, как и сейчас, не будут выдавать получателю (покупателю) товаров/услуг. При этом в верхней левой части такой налоговой накладной нужно будет делать соответствующую пометку «X» и указывать тип причины. Внимание, появятся новые типы причин:

15 — Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

16 — Составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки.

Также четко прописаны правила, какая сторона и в каких случаях обязана регистрировать расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных. Их вы сможете найти в п. 22 Порядка № 957.

 

РЕЕСТР ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ

 

«Медикаментозные» новшества коснулись и реестра (именно так мы, с вашего позволения, далее будем величать данный документ).

В реестре появились следующие новые графы:

а) в разделе I «Видані податкові накладні»:

— графы 10 и 11, в которых отражают объем поставки товаров, подлежащих налогообложению по ставке 7 %. При этом в графе 10 приводят базу налогообложения, а в графе 11 — сумму НДС;

— графы 13 и 14, в которых приводят суммы поставки товаров/услуг и услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, которые освобождены от налогообложения и не являются объектом налогообложения соответственно. Ранее такие данные отражали свернуто (в графе 11);

б) в разделе ІІ «Отримані податкові накладні»:

— графа 9 «Частка, що використовується в оподатковуваних операціях». В ней, как свидетельствует п. 2 разд. ІV Порядка № 958, придется указывать часть использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам и необоротным активам между облагаемыми и необлагаемыми операциями;

— графы 12 и 13, в которых нужно отражать суммы приобретения (изготовления, строительства, сооружения), ввоза на таможенную территорию Украины товаров, приобретения услуг, включая получение услуг от нерезидента с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, используемых в налогооблагаемых операциях, которые подлежат налогообложению по ставке 7 %. При этом в графе 12 необходимо указывать стоимость без НДС, в то время как в графе 13 — сумму НДС;

— графы 16 и 17, предназначенные для внесения в них информации о приобретении товаров/услуг для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, а также не являющихся объектами налогообложения. При этом суммы приобретения (изготовления, строительства, сооружения), ввоза на таможенную территорию Украины товаров, приобретения услуг, включая получение услуг от нерезидента с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления таких операций отражают двумя суммами. Первая — стоимость без НДС (графа 16), а вторая — начисленная/уплаченная сумма НДС, которая не включается в налоговый кредит по НДС (графа 17).

Кстати, в «шапке» документа исчезло служебное поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість» (О6).

Если изменился реестр — никуда не деться от изменений и Порядок его ведения. О них — далее.

 

ПОРЯДОК № 958

 

Рассмотрим изменения, внесенные в разд. ІІІ Порядка № 958 (в сравнении с приказом № 708). Этот раздел регулирует порядок заполнения раздела I реестра. Отныне четко определено, что в случае, если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляет условный ИПН, то и при заполнении графы 6 также необходимо проставлять этот условный ИПН.

Но еще больше «пострадал» разд. ІV Порядка № 958. Этот раздел, напомним, устанавливает порядок заполнения раздела II реестра.

В частности, теперь непосредственно в Порядке № 958 прописаны правила, которыми при составлении реестра должны руководствоваться плательщики, применяющие кассовый метод налогового учета. Так вот, они обязаны:

— заносить в реестр налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в отчетном периоде, на который приходится фактическая дата компенсации. При этом в случае получения частичной компенсации в реестр следует заносить показатели налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной в размере полученной части компенсации с пропорциональным вычетом суммы налога. Суммарные показатели записей такой налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной не должны превышать их общие показатели;

— добавлять к обозначению вида документа (в графе 5 раздела II реестра) букву «К». Например, ПННК — бумажная налоговая накладная, по которой суммы налога включают в налоговый кредит в отчетном периоде, на который приходится фактическая дата компенсации.

Еще одно новшество от Минфина — новое основание для составления бухгалтерской справки. Так, отныне непосредственно в Порядке № 958 определено, что такой документ придется составлять и в случае, если при осуществлении контролируемых операций объем поставки по обычной цене меньше, нежели объем поставки по фактической цене. Соответствующую корректировку (уменьшение) налогового кредита в таком случае отражают в строке 16.7 налоговой декларации по НДС. В составленной бухгалтерской справке на контролируемую операцию обязательно придется указывать номер и дату налоговой накладной; номенклатуру товаров/услуг; фактическую и обычную цену приобретения таких товаров/услуг; сумму корректировки (уменьшения) налогового кредита.

Указанную бухгалтерскую справку следует заполнять таким образом:

— в графе 2 отразить дату составления бухгалтерской справки;

— в графах 3, 4, 6, 7 — соответственно дату составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки к налоговой накладной), наименование и ИПН составившего ее поставщика;

— в графе 5 — вид документа БО, к которому прилагают обозначение вида документа, которым подтверждают осуществление контролируемой операции по поставке, и буквы «КО». Например, БОПНЕКО — на основании электронной налоговой накладной.

При этом суммы в графах 10, 11, или графах 12, 13, или графах 14, 15 указывают со знаком «-».

Надеемся, вы смогли найти ответы на интересующие вас вопросы!

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.

Закон № 1690 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о совершенствовании налогообложения инвестиционной деятельности» от 07.10.2014 г. № 1690-VII.

Приказ № 10 — приказ Миндоходов «Об утверждении Формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 14.01.2014 г. № 10 (утратил силу).

Приказ № 708 — приказ Миндоходов «Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения» от 25.11.2013 г. № 708 (утратил силу).

Приказ № 957 — приказ Минфина «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной» от 22.09.2014 г. № 957.

Приказ № 958 — приказ Минфина «Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения» от 22.09.2014 г. № 958.

Приказ № 1129 — приказ Минфина «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957» от 14.11.2014 г. № 1129.

Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.

Порядок № 958 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 958.

ГФСУ Государственная фискальная служба Украины.

ЗІР — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на официальном сайте ГФСУ (http://zir.minrd.gov.ua).

ИНН — индивидуальный налоговый номер.

Теги НДС
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше