Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Как правильно выбрать группу основных средств в налоговом учете?

КАЗАНОВА МАРИНА
Налоговый кодекс Июль, 2014/№ 13
Печать
Правильная классификация основных средств в налоговом учете важна, прежде всего, для начисления амортизации. Ведь от того, в какую группу зачисляется объект основных средств, зависит: — минимальный срок полезного использования объекта; — метод начисления амортизации. Но порой четко определить, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, достаточно проблематично. О том, как правильно выбрать группу для объекта основных средств, и пойдет речь далее.

Классификация основных средств (далее — ОС) для целей налогового учета приведена в п. 145.1 НК. Она предусматривает 16 групп ОС и прочих необоротных активов (подробнее см. таблицу на с. 59) и очень схожа с классификацией ОС, которая приведена в П(С)БУ 7.

Однако классификации ОС, приведенные в п. 145.1 НК и П(С)БУ 7, слишком укрупнены и не оговаривают подетального перечня объектов, зачисляемых в каждую из групп. Не существует также и нормативно-правового акта, который бы конкретизировал составляющие каждой группы. Поэтому неудивительно, что при всем существующем на сегодняшний день разнообразии ОС правильное отнесение объектов к той или иной группе вызывает вопросы.

Чем же руководствоваться в этом случае?

Первое, что нужно сделать, — это примерно определить, в какую из 16 групп теоретически может попасть объект ОС с учетом его функционального назначения и технических характеристик. Если возникают сомнения по поводу того, какую из групп выбрать, следует обратить внимание на то, как трактует то или иное понятие НК. За расшифровкой тех понятий, которые не приведены в НК, можно обращаться к другим нормативным документам (п. 5.3 НК).

Но сразу предупредим: приведенные в законодательных актах определения терминов также слишком широки и неоднозначны.

Поэтому следующее, чем можно воспользоваться, — старые классификаторы ОС, в частности ДК 013-97. Минфин в своих письмах неоднократно подчеркивал возможность использования этого Классификатора для целей классификации ОС в бухгалтерском учете (письма от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-21/6647, от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264). А поскольку классификация ОС в бухгалтерском учете схожа с налоговой, то для целей налогового учета также можно использовать этот Классификатор.

Однако обратим внимание: Госкомстат в письме от 23.04.2010 г. № 03/5-10/400 подчеркивал, что пользоваться Классификатором ДК 013-97 сейчас неприемлемо.

Тем не менее, считаем, что в качестве ориентира его использовать можно.

Еще один документ, которым можно воспользоваться в качестве «путеводной звезды», — это Бюджетный План счетов. Классификация ОС в нем приведена гораздо более детально, чем в Инструкции № 291 и П(С)БУ 7. Кстати, на возможность использования для этих целей Бюджетного Плана счетов намекали и представители Миндоходов.

Извлечение из письма ГНАУ в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124

<…>

нормами Кодекса не определены понятия «Машины», «Оборудование», поэтому плательщику налога разрешается использовать определение таких терминов, которое устанавливается другими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодекса).

Так, в Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденном приказом Главного управления казначейства Украины от 10.12.99 № 114 (далее — Порядок), приведен перечень подгрупп, групп основных средств, предназначенных для использования учреждениями и организациями, основная деятельность которых ведется за счет средств государственного и/или местных бюджетов.

Поскольку на текущий момент отсутствует классификатор основных средств, то перечень подгрупп группы основных средств «Машины и оборудование», приведенный в Плане счетов, возможен для использования с целью формирования перечня объектов основных средств.

Для наглядности информацию о налоговой классификации ОС и прочих необоротных активов с соответствующими комментариями к каждой группе приведем в таблице.

Состав группы

МДСПИ, годы

Счет/субсчет бухгалтерского учета

Методы амортизации

по ст. 145 НК

по П(С)БУ 7, П(С)БУ 30

1

2

3

4

Группа 1 — земельные участки

Земельный участок — часть земной поверхности с установленными границами, определенным местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно нее правами (п.п. 14.1.74 НК).

Если земельный участок приобретается одновременно с объектом недвижимости, то следует отдельно учитывать недвижимость как объект группы 3 и отдельно — земельный участок как объект группы 1

101 «Земельные участки»

амортизация не начисляется

Группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством

Земельное улучшение согласно п.п. 14.1.75 НК — это результаты любых мероприятий, которые приводят к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости. К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых является невозможным без их обесценения и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведения определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение почв, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т. п.). См. также письмо ГНСУ от 05.01.2012 г. № 290/6/15-1415.

К таким улучшениям относятся расходы на мелиорацию, ирригацию, осушение, обогащение и другие виды улучшений природных свойств почвы земельного участка (п. 144.1 НК)

15

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 3 — здания

Здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждающих) конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, хранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (п.п. 14.1.15 НК).

В частности, в эту группу включаются: производственные склады, гаражи. По классификатору ДК 013-97 это коды 110000, 120000 (выборочно касательно зданий)

20

103 «Здания и сооружения»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

сооружения

Сооружения  земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций (п.п. 14.1.238 НК).

К сооружениям относятся:

— заборы;

— дамбы, тоннели, мосты;

— дороги (кроме автомобильных дорог общего пользования);

— асфальтовое покрытие вокруг здания (письмо Минфина от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264, разъяснение в разделе 102.09.01 ЗІР)

15

103 «Здания и сооружения»

Аналогично зданиям

передаточные устройства

Передаточные устройства — земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.) (п.п. 14.1.143 НК)

10

103 «Здания и сооружения»

Аналогично зданиям

Группа 4 — машины и оборудование

НК не определены понятия «машины» и «оборудование». Поэтому плательщику разрешается использовать термины, которые используются в других законодательных актах (п. 5.3 НК).

Так, согласно п. 2.2.8 Положения № 285 машина — комплекс механизмов, предназначенный для выполнения полезной работы, связанной с процессом производства, транспортировки, преобразования энергии или информации.

Оборудование — любая аппаратура или стационарная установка (п. 5 Постановления № 785). В свою очередь, стационарная установка — особое сочетание нескольких видов аппаратуры и в случае необходимости других устройств, которые монтируются, устанавливаются и предназначены для постоянного использования.

Однако эти определения слишком широки. Поэтому при отнесении объекта к этой группе рекомендуем ориентироваться на Классификатор ДК 013-97 (машины числятся под кодом 310000, оборудование — под кодами 220200, 311000), а также на Бюджетный План счетов. Так, согласно Бюджетному Плану счетов, к машинам и оборудованию, в частности, относятся:

силовые машины и оборудование, машины-генераторы, которые производят тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, преобразующие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. п.) в механическую, т. е. в энергию движения;

рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенное для механического, термического и химического влияния на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных;

измерительные приборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и т. п.;

регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п.;

лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п.

По мнению налоговиков, к основным средствам группы 4 следует относить пылесосы, кондиционеры и сплит-системы (письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124).

В отношении пылесосов отметим, что, если они предназначены для уборки офисных помещений, то их целесообразнее включать в группу 6 ОС. Если же пылесосы используются в производственных масштабах, то тогда их место в группе 4.

Спорный вопрос: куда относить кондиционеры? Поскольку кондиционер — стационарный объект — его можно отнести к машинам и оборудованию. Если же кондиционер со сплит-системой встроен в здание, то его следует учитывать как расходы на улучшение зданий — в группе 3

5

104 «Машины и оборудование»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

из них «электронно-вычислительные машины»

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн.

В эту группу включаются:

— принтеры, сканеры, ксероксы (как средства считывания и печати информации);

— мини-АТС;

— РРО (разъяснение в разделе 102.09.01 ЗІР);

— компьютерные программы, которые непосредственно связаны с ЭВМ и другими машинами для автоматической обработки информации (операционные системы, ОЕМ-версии)

2

104 «Машины и оборудование»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 5 — транспортные средства

В эту группу попадают все средства передвижения, предназначенные для перевозки людей и грузов. В частности, в эту группу включаются: автомобили, прицепы к автомобилям, кузова, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды (стоимость которых превышает 2500 грн.) и др.

5

105 «Транспортные средства»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)

Что считать инструментами, приборами, инвентарем — НК не определяет. Не дают конкретной расшифровки этих понятий и другие нормативные документы.

Так, в Положении № 285 сказано, что инструменты — технологическое оснащение, предназначенное для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния. Опираясь на это определение, достаточно трудно определить, является тот или иной объект инструментом или нет.

Поэтому, по нашему мнению, здесь нужно исходить из общеустоявшихся определений этих понятий.

Так, под инструментом принято считать «нестацио-нарное (переносное, ручное)» орудие труда. Бюджетный План счетов относит к инструментам «режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, которые работают на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т. п.), а также разного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установления двигателей и для прокручивания карданного вала на автомобилях и т. п.)»

Производственный инвентарь и принадлежности определены Бюджетным Планом счетов как предметы производственного значения, служащие для облегчения производственных операций при работе: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда; предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.).

Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные.

Соответственно, в эту группу можно отнести такие объекты стоимостью более 2500 грн., как микроволновки, холодильники (за исключением холодильного оборудования, используемого в производственных целях — такое оборудование учитывается в составе группы 4), офисная мебель, бытовые обогреватели и вентиляторы, чайники, пылесос (используемый для уборки офиса)

4

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 7 — животные

В эту группу включают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В частности, сюда относятся служебные собаки

6

107 «Животные»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 8 — многолетние насаждения

В эту группу включают долгосрочные биологические активы, не связанные с сельхоздеятельностью (код 330505 «Насаждения озеленительные и декоративные» и код 330507 «Насаждения искусственные ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей» по Классификатору ДК 013-97)

10

108 «Многолетние насаждения»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 9 — прочие основные средства

Включаются ОС, которые нельзя отнести в предыдущие группы. В частности:

— рекламные вывески стоимостью свыше 2500 грн.;

— вывески на зданиях с названием предприятия;

— призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяемыми плоскостями);

— системы видеонаблюдения, охранной и пожарной сигнализации (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 47, с. 18). В то же время, если системы охранно-пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения являются неотъемлемой частью соответствующего помещения, то расходы на приобретение и установку указанных систем в помещении включаются в пределах 10 % лимита в расходы, а в размере его превышения относятся на увеличение балансовой стоимости помещения

12

109 «Прочие основные средства»

 — прямолинейный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Группа 10 — библиотечные фонды

Под библиотечным фондом следует понимать упорядоченное собрание документов, хранящихся в библиотеке (книга, брошюра, листовое издание, буклет, карточное издание, плакат, почтовая карточка, журнал, газета, фонодокумент, видеодокумент, кинодокумент, фотодокумент, документ на микроформе, электронное издание)

 —

111 «Библиотечные фонды»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

— прямолинейный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

Группа 11 — малоценные необоротные материальные активы

В налоговом учете к МНМА относятся активы, ожидаемый срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — ниже 2500 грн. В бухгалтерском учете стоимостный критерий устанавливается самостоятельно. Однако лучше всего такой критерий установить в том же размере, что и в налоговом учете, т. е. на уровне 2500 грн.

 —

112 «Малоценные необоротные материальные активы»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

 — прямолинейный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

Группа 12 — временные (нетитульные) сооружения

К нетитульным временным зданиям, сооружениям, в частности, относятся (п.п. 3.1.14.6 ДБН Д.1.1-1-2000):

— приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

— складские помещения и навесы при объекте строительства;

— душевые, гардеробные помещения;

— настилы;

— лестницы;

— переходные мостики;

— заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных) и др.

В письме МФУ от 15.02.2007 г. № 31-34000-10-16/2959 было предписано отражать нетитульные сооружения в составе ОС при условии, что срок их эксплуатации превышает 1 год

5

113 «Временные (нетитульные) сооружения»

— прямолинейный;

— производственный

Группа 13 — природные ресурсы

Отражаются приобретенные природные ресурсы для последующей добычи (нефти, газа и т. п.)

114 «Природные ресурсы»

амортизация не начисляется

Группа 14 — инвентарная тара

В эту группу включается тара, предназначенная для хранения ТМЦ на складах (в амбарах), в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ и многоразового использования с целью осуществления технологического процесса производства (металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. п.) с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью свыше 2500 грн.

Тара с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью менее 2500 грн. учитывается как малоценные необоротные материальные активы группы 11

6

115 «Инвентарная тара»

— прямолинейный;

— производственный

Группа 15 — предметы проката

В эту группу включаются предметы, предназначенные для выдачи напрокат, срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — превышает 2500 грн.

5

116 «Предметы проката»

 — прямолинейный;

— производственный

Группа 16 — долгосрочные биологические активы

В состав группы включаются долгосрочные биологические активы сельского хозяйства.

Долгосрочный биологический актив согласно п. 4 П(С)БУ 30 — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды, и не является текущим биологическим активом.

При этом текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме

7

16 «Долгосрочные биологические активы»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 30 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. № 790.

Бюджетный План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 26.06.2013 г. № 611.

Классификатор ДК 013-97 — Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов (ДК 013-97)», утвержденный приказом Госкомитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. № 507.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

Положение № 285 — Положение о техническом обслуживании оборудования предприятий горно-металлургического комплекса, утвержденное приказом Министерства промышленной политики Украины от 15.06.2004 г. № 285.

Постановление № 785 — Постановление КМУ «Об утверждении Технического регламента по электромагнитной совместимости оборудования» от 29.07.2009 г. № 785.

ЗІР — общедоступный информационно-справочный ресурс, размещенный на официальном сайте Министерства доходов и сборов Украины (http://zir.minrd.gov.ua).

МДСПИ - минимально допустимый срок полезного использования.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц