Как правильно выбрать группу основных средств в налоговом учете?

Земельный участок — часть земной поверхности с установленными границами, определенным местом расположения, целевым (хозяйственным) назначением и с определенными относительно нее правами (п.п. 14.1.74 НК).

Если земельный участок приобретается одновременно с объектом недвижимости, то следует отдельно учитывать недвижимость как объект группы 3 и отдельно — земельный участок как объект группы 1

—

101 «Земельные участки»

амортизация не начисляется

Земельное улучшение согласно п.п. 14.1.75 НК — это результаты любых мероприятий, которые приводят к изменению качественных характеристик земельного участка и его стоимости. К земельным улучшениям относятся материальные объекты, расположенные в пределах земельного участка, перемещение которых является невозможным без их обесценения и изменения назначения, а также результаты хозяйственной деятельности или проведения определенного вида работ (изменение рельефа, улучшение почв, размещение посевов, многолетних насаждений, инженерной инфраструктуры и т. п.). См. также письмо ГНСУ от 05.01.2012 г. № 290/6/15-1415.

К таким улучшениям относятся расходы на мелиорацию, ирригацию, осушение, обогащение и другие виды улучшений природных свойств почвы земельного участка (п. 144.1 НК)

15

102 «Капитальные расходы на улучшение земель»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Здания — земельные улучшения, состоящие из несущих и ограждающих или совмещенных (несуще-ограждающих) конструкций, которые образуют наземные или подземные помещения, предназначенные для проживания или пребывания людей, размещения имущества, животных, растений, хранения других материальных ценностей, осуществления экономической деятельности (п.п. 14.1.15 НК).

В частности, в эту группу включаются: производственные склады, гаражи. По классификатору ДК 013-97 это коды 110000, 120000 (выборочно касательно зданий)

20

103 «Здания и сооружения»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Сооружения — земельные улучшения, не относящиеся к зданиям и предназначенные для выполнения специальных технических функций (п.п. 14.1.238 НК).

К сооружениям относятся:

— заборы;

— дамбы, тоннели, мосты;

— дороги (кроме автомобильных дорог общего пользования);

— асфальтовое покрытие вокруг здания (письмо Минфина от 05.12.2011 г. № 31-08410-07-10/30264, разъяснение в разделе 102.09.01 ЗІР)

15

103 «Здания и сооружения»

Аналогично зданиям

Передаточные устройства — земельные улучшения, созданные для выполнения специальных функций по передаче энергии, вещества, сигнала, информации и т. п. любого происхождения и вида на расстояние (линии электропередачи, трубопроводы, водопроводы, тепловые и газовые сети, линии связи и т. п.) (п.п. 14.1.143 НК)

10

103 «Здания и сооружения»

Аналогично зданиям

НК не определены понятия «машины» и «оборудование». Поэтому плательщику разрешается использовать термины, которые используются в других законодательных актах (п. 5.3 НК).

Так, согласно п. 2.2.8 Положения № 285 машина — комплекс механизмов, предназначенный для выполнения полезной работы, связанной с процессом производства, транспортировки, преобразования энергии или информации.

Оборудование — любая аппаратура или стационарная установка (п. 5 Постановления № 785). В свою очередь, стационарная установка — особое сочетание нескольких видов аппаратуры и в случае необходимости других устройств, которые монтируются, устанавливаются и предназначены для постоянного использования.

Однако эти определения слишком широки. Поэтому при отнесении объекта к этой группе рекомендуем ориентироваться на Классификатор ДК 013-97 (машины числятся под кодом 310000, оборудование — под кодами 220200, 311000), а также на Бюджетный План счетов. Так, согласно Бюджетному Плану счетов, к машинам и оборудованию, в частности, относятся:

— силовые машины и оборудование, машины-генераторы, которые производят тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, преобразующие разного рода энергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. п.) в механическую, т. е. в энергию движения;

— рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенное для механического, термического и химического влияния на предмет труда в процессе создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных;

— измерительные приборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и т. п.;

— регулирующие приборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п.;

— лабораторное оборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п.

По мнению налоговиков, к основным средствам группы 4 следует относить пылесосы, кондиционеры и сплит-системы (письмо ГНА в Днепропетровской области от 29.09.2011 г. № 28676/10/15-124).

В отношении пылесосов отметим, что, если они предназначены для уборки офисных помещений, то их целесообразнее включать в группу 6 ОС. Если же пылесосы используются в производственных масштабах, то тогда их место в группе 4.

Спорный вопрос: куда относить кондиционеры? Поскольку кондиционер — стационарный объект — его можно отнести к машинам и оборудованию. Если же кондиционер со сплит-системой встроен в здание, то его следует учитывать как расходы на улучшение зданий — в группе 3

5

104 «Машины и оборудование»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признаваемых нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн.

В эту группу включаются:

— принтеры, сканеры, ксероксы (как средства считывания и печати информации);

— мини-АТС;

— РРО (разъяснение в разделе 102.09.01 ЗІР);

— компьютерные программы, которые непосредственно связаны с ЭВМ и другими машинами для автоматической обработки информации (операционные системы, ОЕМ-версии)

2

104 «Машины и оборудование»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

В эту группу попадают все средства передвижения, предназначенные для перевозки людей и грузов. В частности, в эту группу включаются: автомобили, прицепы к автомобилям, кузова, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды (стоимость которых превышает 2500 грн.) и др.

5

105 «Транспортные средства»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Что считать инструментами, приборами, инвентарем — НК не определяет. Не дают конкретной расшифровки этих понятий и другие нормативные документы.

Так, в Положении № 285 сказано, что инструменты — технологическое оснащение, предназначенное для воздействия на предмет труда с целью изменения его состояния. Опираясь на это определение, достаточно трудно определить, является тот или иной объект инструментом или нет.

Поэтому, по нашему мнению, здесь нужно исходить из общеустоявшихся определений этих понятий.

Так, под инструментом принято считать «нестацио-нарное (переносное, ручное)» орудие труда. Бюджетный План счетов относит к инструментам «режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия ручного труда, включая ручные механические орудия, которые работают на электроэнергии, энергии сжатого воздуха и т. п. (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т. п.), а также разного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установления двигателей и для прокручивания карданного вала на автомобилях и т. п.)»

Производственный инвентарь и принадлежности определены Бюджетным Планом счетов как предметы производственного значения, служащие для облегчения производственных операций при работе: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда; предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (например, светокопировальные рамы и т. п.).

Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные.

Соответственно, в эту группу можно отнести такие объекты стоимостью более 2500 грн., как микроволновки, холодильники (за исключением холодильного оборудования, используемого в производственных целях — такое оборудование учитывается в составе группы 4), офисная мебель, бытовые обогреватели и вентиляторы, чайники, пылесос (используемый для уборки офиса)

4

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

В эту группу включают долгосрочные биологические активы, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью. В частности, сюда относятся служебные собаки

6

107 «Животные»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

В эту группу включают долгосрочные биологические активы, не связанные с сельхоздеятельностью (код 330505 «Насаждения озеленительные и декоративные» и код 330507 «Насаждения искусственные ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей» по Классификатору ДК 013-97)

10

108 «Многолетние насаждения»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Включаются ОС, которые нельзя отнести в предыдущие группы. В частности:

— рекламные вывески стоимостью свыше 2500 грн.;

— вывески на зданиях с названием предприятия;

— призматроны (рекламные конструкции с автоматически изменяемыми плоскостями);

— системы видеонаблюдения, охранной и пожарной сигнализации (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 47, с. 18). В то же время, если системы охранно-пожарной сигнализации, системы видеонаблюдения являются неотъемлемой частью соответствующего помещения, то расходы на приобретение и установку указанных систем в помещении включаются в пределах 10 % лимита в расходы, а в размере его превышения относятся на увеличение балансовой стоимости помещения

12

109 «Прочие основные средства»

 — прямолинейный;

— производственный

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

Под библиотечным фондом следует понимать упорядоченное собрание документов, хранящихся в библиотеке (книга, брошюра, листовое издание, буклет, карточное издание, плакат, почтовая карточка, журнал, газета, фонодокумент, видеодокумент, кинодокумент, фотодокумент, документ на микроформе, электронное издание)

 —

111 «Библиотечные фонды»

— прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

— прямолинейный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

В налоговом учете к МНМА относятся активы, ожидаемый срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — ниже 2500 грн. В бухгалтерском учете стоимостный критерий устанавливается самостоятельно. Однако лучше всего такой критерий установить в том же размере, что и в налоговом учете, т. е. на уровне 2500 грн.

 —

112 «Малоценные необоротные материальные активы»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

 — прямолинейный;

— производственный;

— «50 % х 50 %»;

— «100 %»

К нетитульным временным зданиям, сооружениям, в частности, относятся (п.п. 3.1.14.6 ДБН Д.1.1-1-2000):

— приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

— складские помещения и навесы при объекте строительства;

— душевые, гардеробные помещения;

— настилы;

— лестницы;

— переходные мостики;

— заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных) и др.

В письме МФУ от 15.02.2007 г. № 31-34000-10-16/2959 было предписано отражать нетитульные сооружения в составе ОС при условии, что срок их эксплуатации превышает 1 год

5

113 «Временные (нетитульные) сооружения»

— прямолинейный;

— производственный

Отражаются приобретенные природные ресурсы для последующей добычи (нефти, газа и т. п.)

—

114 «Природные ресурсы»

амортизация не начисляется

В эту группу включается тара, предназначенная для хранения ТМЦ на складах (в амбарах), в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ и многоразового использования с целью осуществления технологического процесса производства (металлические и деревянные бочки, цистерны, контейнеры и т. п.) с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью свыше 2500 грн.

Тара с ожидаемым сроком полезного использования более одного года и стоимостью менее 2500 грн. учитывается как малоценные необоротные материальные активы группы 11

6

115 «Инвентарная тара»

— прямолинейный;

— производственный

В эту группу включаются предметы, предназначенные для выдачи напрокат, срок эксплуатации которых превышает 1 год, а стоимость — превышает 2500 грн.

5

116 «Предметы проката»

 — прямолинейный;

— производственный

В состав группы включаются долгосрочные биологические активы сельского хозяйства.

Долгосрочный биологический актив согласно п. 4 П(С)БУ 30 — это животное или растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить другим способом экономические выгоды, и не является текущим биологическим активом.

При этом текущие биологические активы — биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме

7

16 «Долгосрочные биологические активы»

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный

 — прямолинейный;

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный;

— производственный