* О первой попытке изменить налогообложение пассивных доходов узнайте из статьи «Антикризисный» Закон вступил в силу» // «ОТ», 2014, № 7, с. 4.
Напомним, что положения Закона № 1166 относительно порядка налогообложения пассивных доходов вступили в силу с 01.07.2014 г. Этот Закон предусматривал установление прогрессивной шкалы обложения НДФЛ пассивных доходов. Только вскоре часть, касающаяся порядка налогообложения дивидендов, была приостановлены до 01.01.2015 г. Успокоятся ли наши депутаты на этот раз? Пока непонятно, но нам ничего не остается, как снова разбираться с очередными законодательными новациями, подготовленными Законом № 1588.
Обратите внимание: согласно п. 1 разд. III Закона № 1588 он вступил в силу 01.08.2014 г. Однако в связи с тем, что этот Закон опубликован только 02.08.2014 г., есть вероятность возникновения споров относительно даты начала действия его положений. Об этом в случае необходимости мы сообщим вам дополнительно. Что ж, приступим к его изучению.
Прежде всего отметим, что для целей налогообложения пассивных доходов целесообразно выделить три периода:
1) до 01.07.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ, до внесения изменений Законом № 1166;
2) с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ с учетом изменений, внесенных Законом № 1166 и положений розд. III Закона № 1588 (подробнее о них читайте ниже);
3) с 01.08.2014 г. — действуют правила налогообложения, установленные разд. IV НКУ с учетом изменений, внесенных Законом № 1588.
Для того чтобы вы не запутались, информацию о порядке налогообложения процентов, дивидендов, роялти, а также инвестприбыли рассмотрим далее.
Проценты
Ситуация с налогообложением процентов кардинально изменилась. Напомним, что по плану Закона № 1166 под налогообложение должна попадать сумма процентов, в частности по депозиту, превышающая за год 17 ПМТЛ. Банки не должны были удерживать НДФЛ с процентов по депозитам, но должны были отражать доход в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. При этом налогоплательщик обязывался самостоятельно рассчитать НДФЛ по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 % и подать годовую декларацию.
Теперь у получателей процентов не будет головной боли с перерасчетом НДФЛ (он упразднен), и даже июльские проценты облагаться не будут. НДФЛ с процентов, начисленных в июле 2014 года на сумму доходов в виде процентов по текущему или депозитному банковскому счету, вклада (депозита) члена кредитного союза, аннулируется и не уплачивается в бюджет. Годовую декларацию о доходах из-за процентов подавать не придется. Это плюс… но и без минуса не обошлось.
Проценты, начисленные с 1 августа, в том числе банками и кредитными союзами, будут облагаться у источника выплаты по ставке 15 %. Причем налоговые агенты будут облагать всю сумму процентов, поскольку необлагаемый минимум (17 ПМТЛ) отменили. Вот вам и минус. Повезло тем, кому удается получать проценты, начисляемые на средства на зарплатных карточках. Такой доход снова вернули в состав необлагаемых (п.п. 165.1.41 НКУ).
Отметим: банки и кредитные союзы должны перечислять в бюджет общую удержанную сумму налога в течение 30 календарных дней, следующих за окончанием отчетного месяца начисления процентов (п.п. 170.4.1 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражают общие суммы процентов и НДФЛ без указания сведений о физлице — получателе дохода (п.п. 170.4.2 НКУ). Укажем, что реализация требований п.п. 170.4.2 НКУ требует внесения изменений в Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.
Роялти
До 1 июля 2014 года налоговые агенты облагали роялти по ставкам 15 % и 17 % в зависимости от размера базы налогообложения. С указанной даты налоговый агент должен удерживать НДФЛ по ставке 15 % при каждом начислении (выплате) роялти. При этом предполагалось, что сам налогоплательщик самостоятельно будет рассчитывать НДФЛ по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 % (зависимости от размера годовой базы налогообложения) и подавать годовую декларацию.
С 01.08.2014 г. все вернется на круги своя: налоговый агент будет удерживать НДФЛ по ставкам 15 % и 17 %. Перерасчет по итогам года, предусмотренный Законом № 1166 для пассивных доходов (в том числе роялти), упразднен.
Дивиденды
Ставка НДФЛ в размере 15 % для дивидендов и перерасчет по прогрессивной шкале, которые вводились Законом № 1166, не на шутку могли напугать. Уже в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно устранения отдельных несогласованностей норм законодательства» от 10.04.2014 г. № 1200-VII законодатели «дали заднюю» и уточнили, что положения Закона № 1166, касающиеся дивидендов, вступят в силу только с 01.01.2015 г.
Закон № 1588 и вовсе оставляет действующие правила на неограниченный срок. То есть дивиденды, в том числе иностранные, будут и дальше облагаться НДФЛ по ставке 5 %. Причем никакого перерасчета по итогам года их получатели проводить не будут.
Обратите внимание! И роялти, и дивиденды облагаются при их начислении.
Обобщим начисление роялти и дивидендов в течении трех периодов, указанных в начале статьи (см. таблицу на с. 12).
| Вид дохода | Период | |||
| до 01.07.2014 г. | с 01.07.2014 г. до 01.08.2014 г. | с 01.08.2014 г. | ||
| как планировалось (согласно Закону № 1166) | как есть | |||
| Роялти | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 (17) % | — Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 %; | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 % | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке |
| Дивиденды обычные, в том числе с иностранным источником | Налоговый агент удерживает НДФЛ | Налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 5 % (НДФЛ уплачивают в бюджет по общим правилам, т. е. при выплате доходов) | ||
Инвестприбыль
В соответствии с Законом № 1166 с 01.07.2014 г. налоговый агент должен был удерживать НДФЛ с инвестприбыли по ставке 15 % при каждом начислении (выплате) такого дохода. При этом инвестприбыль должна была попасть в перерасчет по итогам года с применением ставок 15, 20, 25 %.
Закон № 1588 отменяет перерасчет для получателей инвестприбыли, но оставляет обязанности налогового агента — профессионального торговца ценными бумагами. Так, налоговый агент во время каждого начисления плательщику инвестприбыли начисляет (удерживает) и перечисляет в бюджет налог по ставкам 15 (17) %.
Учтите: физлицо не освобождается от обязанности декларирования результатов от операций с инвестактивами.
Прочие изменения
Напоследок мы вам расскажем о маленьком, но достойном внимания уточнении от законодателей, которое внесено в п.п. «є» п. 176.1 НКУ. Немаловажную роль оно сыграет для физлиц, которые в течение отчетного года получают зарплату и вознаграждения по гражданско-правовым договорам от двух и более налоговых агентов. С учетом этой еле заметной «добавки» получается, что вышеуказанные лица обязаны подавать декларацию, если выполняются два условия:
1) доходы в виде зарплаты и вознаграждений по гражданско-правовым договорам начислялись им одновременно двумя и более налоговыми агентами (хотя бы в одном месяце);
2) общая сумма таких доходов за год
превышает 120 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2014 году — 146160 грн.).
Перерасчет НДФЛ по итогам года такие физлица проводят в порядке, указанном в п.п. «є» п. 176.1 НКУ.
Использованные документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. 2755-VI.
Закон № 1166 — Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.
Закон № 1588 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно пассивных доходов» от 04.07.2014 г. № 1588-VII.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ПМТЛ — прожиточный минимум трудоспособного лица.
