Вы спрашивали на вебинаре: «Зарплатная индексация в практических ситуациях»

Сразу же ответим, что с помощью одноразового повышения избежать «навсегда» начисления зарплатной индексации не получится. Если цены на товары и услуги растут, следовательно, увеличивается и инфляция. Официально опубликованные Госкомстатом ежемесячные индексы инфляции участвуют в расчете коэффициентов индексации (величин прироста ИПЦ).

Увеличение зарплаты может помочь избежать индексации, но «минимум» — на три месяца. Однако для такого зарплатного повышения необходимо одновременно выполнить следующие условия:

1) рост зарплаты — только за счет постоянной составляющей (должностного оклада, тарифной ставки, «гарантированной» надбавки и т. д.);

2) сумма повышения зарплаты должна перекрывать (быть большей либо равной) положенную индексацию в таком месяце (норма работает с 21.06.2012 г.).

Пример. До 2014 года базовым месяцем работника был август 2013 года (месяц последнего повышения зарплаты). В феврале 2014 года должностной оклад работнику увеличили на 50 грн. Что с индексацией за период январь — август 2014 года?

При повышении зарплаты за счет оклада в феврале 2014 года этот месяц стал базовым. В феврале 2014 года у работника наступило право на текущую индексацию (от предыдущего базового  августа 2013 года) в размере 13,40 грн. (1218 грн. х 1,1 %). Но поскольку сумма повышения оклада (50 грн.) превысила сумму положенной индексации (13,40 грн.), работник утратил право на индексацию. Его зарплату за февраль, март и апрель 2014 года не индексируем.

Для новой индексации с марта 2014 года начинаем расчет величины прироста индекса до превышения порога индексации 101 %. Такое право наступает у работника уже в мае 2014 года. Причитающаяся работнику сумма майской индексации (от базового февраля 2014 года) составляет 26,80 грн. (1218 грн. х 2,2 %). Если в мае 2014 года не увеличить зарплату на сумму, которая превышает 26,80 грн., то ее уже придется индексировать.

Величина прироста индекса от базового февраля 2014 года составляет: за июнь 2014 года — 5,6 %; за июль и август 2014 года — 9,6 %. При полностью отработанных месяцах сумма индексации будет равна: за июнь 2014 года — 68,21 грн. (1218 грн. х 5,6 %); за июль и август 2014 года — 116,93 грн. (1218 грн. х 9,6 %) в каждом из месяцев.

Учтите: если вы повысите зарплату на сумму меньшую, чем положенная в таком месяце текущая индексация, то придется выполнить требования абзаца третьего п. 5 Порядка № 1078. Тогда в таком базовом месяце необходимо будет начислить индексацию с учетом повышения зарплаты, т. е. рассчитать фиксированную сумму индексации. Ее будем определять как разность между положенной индексацией и суммой повышения зарплаты.

Вот и делаем вывод: нет готового «одноразового рецепта», чтобы полностью «уйти» от начисления индексации. Все зависит от базового месяца работника и коэффициента индексации (величины прироста ИПЦ), исчисляемого нарастающим итогом.

Однако «систематическое» решение все же есть! Если в месяце, в котором у работника право на индексацию не наступило (индексация = 0), увеличить зарплату, пусть даже на 1 грн., а затем один раз в три месяца регулярно ее повышать (на соответствующую сумму) либо повышать через месяц (на любую сумму), то индексацию начислять не придется.

Работающим пенсионерам сначала индексируют зарплату, а потом пенсию. Причем пенсия могла быть проиндексирована, если зарплата была меньше прожиточного минимума для трудоспособного лица. Эти нормы содержат ст. 10 Закона об индексации и п. 9 Порядка № 1078.

Для этого предприятие, учреждение, организация обязаны в двухнедельный срок после проведения индексации подавать органам ПФУ информацию о размере оплаты труда пенсионера, проиндексированной ее сумме и сумме индексации (абзац третий п. 9 Порядка № 1078).

До 21.06.2012 г. эти нормы работали и работающему пенсионеру в определенных случаях пенсию могли индексировать.

Однако с 21.06.2012 г., т. е. с даты вступления в силу постановления КМУ от 13.06.2012 г. № 526, ситуация изменилась. Порядок № 1078 претерпел существенные изменения, и применить на практике вышеуказанные нормы не представляется возможным.

Специалисты Минсоцполитики в этой ситуации делают вывод, аналогичный тому, что и при работе по совместительству*: после 21.06.2012 г. необходимость индексации пенсии работающего пенсионера отпадает. Причем независимо от того, превышает зарплата по месту работы прожиточный минимум или нет.

Аргументы Минсоцполитики такие. Поскольку при начислении сумм индексации применяется величина прожиточного минимума, который определяется из расчета на месяц, то индексация зарплаты по месту работы осуществляется в полном объеме. Таким образом, полученная сумма индексации — это проиндексированный доход в пределах прожиточного минимума (несмотря на то, что индексация выплачена пропорционально отработанному времени).

Подтверждают это и специалисты ПФУ: индексацию пенсий осуществляют только неработающим пенсионерам.

Учитывая сказанное, после 21.06.2012 г. подавать справки в ПФУ о начислении сумм индексации на зарплату работающего пенсионера нет необходимости. То же касается и подачи справок в ФСС НСП об индексации зарплаты работающих пострадавших в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания (абзац пятый п. 10 Порядка № 1078). Ранее такие отделения ФСС НСП могли осуществлять перерасчет сумм индексации ежемесячной денежной суммы, компенсирующей соответствующую часть потерянного заработка.

Подведем итоги: чтобы избежать переплат и дальнейшего проведения удержаний из пенсии, сам пенсионер обязан уведомить орган ПФУ о своем трудоустройстве. В обязанности работодателя входит информирование ПФУ об увольнении пенсионера с работы (абзац четвертый п. 9 Порядка № 1078).

Если взять исключительно такое событие, как «снижение» заработной платы, то в общем случае оно не будет влиять на изменение базового месяца работников. Ведь базовым считается месяц повышения зарплаты работников (п. 5 Порядка № 1078). Причем обязательно за счет постоянной составляющей (оклада, ставки и т. д.) и с 21.06.2012 г. — независимо от суммы такого повышения.

Но в случае уменьшения заработка важно различать, за счет чего могло произойти это снижение. Часть 3 ст. 32 КЗоТ разрешает работодателям по собственной инициативе уменьшать размеры выплат работникам только в связи с изменениями в организации производства и труда.

Чтобы правильно подойти к рассмотрению вопроса о зарплатной индексации, давайте проанализируем возможные способы уменьшения зарплаты по инициативе работодателя. К изменениям существенных условий труда относятся:

1) изменение систем и размеров оплаты труда; льгот; режима работы;

2) установление или отмена неполного рабочего времени; совмещения профессий;

3) изменение разрядов, наименований должностей и др.

Теперь взглянем на абзац восьмой п. 5 Порядка № 1078, устанавливающий исключительные случаи, когда месяц повышения не является базовым (норма действует с 13.02.2014 г.).

Итак, не считается базовым месяц, в котором тарифная ставка (оклад) не повышена, а рост зарплаты достигнут за счет:

1) выполнения обязанностей временно отсутствующих работников, совмещения профессий (должностей), расширения зоны обслуживания или увеличения объема выполняемых работ;

2) установления внутреннего совместительства (т. е. у одного работодателя);

3) увеличения размера премии.

Поэтому без повышения оклада такие «инструменты влияния», как премии, доплаты за выполнение дополнительных обязанностей, переход с неполного рабочего времени на полное (и наоборот), не меняют установленный базовый месяц.

Если же в результате изменений существенных условий труда у работника поменялось наименование должности, то следует применить норму п. 10² Порядка № 1078 (действует с 21.06.2012 г.). В таком случае работник имеет статус «переведенного». Следовательно, если в месяце перевода на другую должность:

1) зарплата уменьшается или остается такой же, то предыдущий базовый месяц и сумму индексации работнику сохраняют;

2) зарплата увеличивается, то месяц перевода становится базовым. В таком базовом месяце проводим сравнительные расчеты. Если окажется, что сумма повышения зарплаты меньше положенной индексации в этом месяце, то применяют нормы абзаца третьего п. 5 Порядка № 1078 и при необходимости рассчитывают фиксированную сумму индексации.

Подытожим: уменьшение оклада (ставки), уменьшение заработка в результате перехода на неполное рабочее время или же перевода на другую должность не изменяют ранее установленный базовый месяц работника.

Прежде всего напомним, что индексация зарплаты по трудовому договору — это не право, а обязанность работодателя (ст. 95 КЗоТ, ст. 33 Закона об оплате труда).

Учтите, что индексацию зарплаты работник может отсудить, и для взыскания таких сумм срок исковой давности неограничен (ч. 2 ст. 233 КЗоТ). На это обоснованно указал Высший специализированный суд Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел (письмо от 07.05.2013 г. № 708/0/4-13 // «ОТ», 2013, № 10, с. 4).

Суммы индексации включаются в фонд оплаты труда, в состав дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.7 Инструкции № 5). Поэтому непроведение индексации зарплаты квалифицируется как нарушение законодательства о труде. За неначисление индексации должностные лица предприятия, учреждения, организации могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X. Размер админштрафа составляет 30 — 100 ннмдг (510 — 1700 грн.). Решение о наложении штрафа выносится судом на основании протокола об административном нарушении, составленного по результатам проверки Государственной инспекции по вопросам труда*.

При повторной контрольной проверке уже представители органов Гоструда могут наложить админштраф за невыполнение требований предписания на устранение выявленных нарушений. В таком случае за игнорирование требований проверяющих размер штрафа составит 50 — 100 ннмдг (850 — 1700 грн.).

Если организация, учреждение и заведение бюджетные, то проверить может еще и Госфин­инспекция.

Кроме того, виновных в неначислении индексации работодатель может привлечь к дисциплинарной ответственности в виде дисциплинарного взыскания.

Также заметим: «большими неприятностями» может обернуться неначисление зарплаты, в том числе индексации, уволенным работникам. Дело в том, что невыплата в день увольнения по вине работодателя причитающихся увольняемому работнику сумм является нарушением трудового законодательства. И если работник обратится за защитой своих интересов в суд, то работодателя могут обязать выплатить такому работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ст. 117 КЗоТ).

Предприятие будет доначислять индексацию зарплаты «задним числом» (за апрель, май и июнь 2014 года). Ошибку выявили самостоятельно в августе 2014 года. Как отразить это в ЕСВ-отчетности? Нужно ли самостоятельно начислять штраф и пеню? Корректировать ли суммы НДФЛ в предыдущих месяцах? Заполнять «уточняющую» форму № 1ДФ за 2 квартал или же суммы доначислений показать в 3 квартале 2014 года?

Ситуация, когда работодатель, не проводивший индексацию, решил исправиться и начислить индексацию за прошедшие месяцы, встречается очень часто. В таком случае вы должны помнить следующее.

Поскольку индексация за прошлые месяцы начисляется в текущем месяце, то доначисленная сумма включается в ФОТ месяца доначисления (текущего месяца) (п.п. 1.6.2 Инструкции № 5). Поэтому НДФЛ и ЕСВ такую выплату облагают в составе зарплаты за текущий месяц (в данном случае — за август).

ЕСВ-отчет. Штрафы и пеню начислять не нужно. В таб­лице 1 и таблице 6 формы № Д4 суммы доначисленной индексации отражайте в месяце доначисления. Основание — п. 4.9 Порядка № 454 и п.п. 3 п. 4.3 Инструкции № 455.

Следовательно, все индексационные доначисления войдут в состав начисленной зарплаты за отчетный месяц, т. е. за август 2014 года. Суммы ЕСВ с такого доначисления также показываем в общей сумме ЕСВ, начисленного/удержанного с августовской зарплаты работников.

Отчет № 1ДФ. Поданный Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал не корректируем. Сумму заработной платы за фактически отработанное время и суммы доначисленной индексации отражаем в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 3 квартал 2014 года (т. е. в том квартале, на который приходится месяц доначисления) в общем порядке: в одной строке с признаком дохода «101».

В то же время при проведении перерасчета по НДФЛ (п.п. 169.4.2 НКУ) для целей правильности применения НСЛ и ставок НДФЛ (15 и 17 %) все доначисления (в том числе и суммы индексации) необходимо разбросать по месяцам, за которые они доначисляются (письмо ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115 // «ОТ», 2013, № 8, с. 8).

Причем такой перерасчет можно сделать сразу в месяце доначисления.

Предприятие открылось в октябре 2013 года. Зарплаты работникам с момента открытия не повышались. Будет ли базовым месяцем для начисления индексации октябрь 2013 года? Индексацию не начисляли. Как исправить ситуацию?

Индексация зарплаты — обязанность работодателя. Все полагающиеся суммы индексации необходимо доначислить работникам. Все доначисления отражаем в ФОТ месяца доначисления, в том числе и в отчетности.

Для того чтобы определить право работников на индексацию, необходимо знать величину прироста ИПЦ.

Если работники были приняты на работу в октябре 2013 года, то до появления базового месяца (месяца первого повышения зарплаты после этой даты) руководствуемся нормой п. 10¹ Порядка № 1078 (действует с 21.06.2012 г.). Это означает, что величину прироста индекса будем рассчитывать с учетом ИПЦ месяца приема на работу, т. е. октября 2013 года, как для вновь принятых работников.

Если вы пользуетесь готовыми индексационными таблицами, то ориентиром для поиска коэффициента индексации (величины прироста ИПЦ) будет сентябрь 2013 года (месяц, предшествующий месяцу приема на работу).

Впервые право на проведение индексации зарплаты работников наступает в феврале 2014 года. Величина прироста ИПЦ за этот месяц составляет 1,1 %. В следующих месяцах величина прироста ИПЦ возрастает.

Поскольку зарплата будет повышаться в июле 2014 года, то за период февраль — июнь 2014 года необходимо начислить текущую индексацию:

— за февраль, март и апрель 2014 года по 13,40 грн. (1218 грн. х 1,1 %) ежемесячно;

— за май 2014 года 49,94 грн. (1218 грн. х 4,1 %);

— за июнь 2014 года 92,57 грн. (1218 грн. х 7,6 %).



При повышении зарплаты в июле 2014 года надо использовать норму абзаца третьего п. 5 Поряд­ка № 1078 и пример, приведенный в приложении 4 к данному Порядку. Получаем, что сумма повышения зарплаты (10 грн.) меньше положенной индексации за июль 2014 года 142,51 грн. (1218 грн. х 11,7 %).

Поэтому в июле 2014 года надо рассчитать фиксированную сумму индексации: 142,51 грн. -  10 грн. = 132,51 грн. Эта сумма индексации сохраняется у работника до тех пор, пока очередное повышение зарплаты не превысит указанную величину.

Июль 2014 года становится базовым месяцем, поскольку в нем произошло повышение зарплаты. С августа 2014 года начинаем расчет величины прироста ИПЦ для дальнейшей индексации.

Надо ли было сохранять начисление индексации в 2011 году при сокращении должности госслужащего и переводе его на другую работу в этом же учреждении? Заработная плата на новом месте работы не увеличилась.

До 21 июня 2012 года (даты вступления в силу постановления КМУ от 13.06.2012 г. № 526) механизм индексации при переводе на другую должность урегулирован не был. Минсоцполитики отдавало решение этого вопроса на откуп администрации.

Другими словами, если зарплата при переводе на другую должность не увеличивалась, то руководство могло принять решение о сохранении сумм индексации и ранее установленного базового месяца. Выбранный подход к определению базового месяца должен быть указан в приказе (распоряжении).

Если такое решение не было принято, то сумма индексации не сохраняется. Ведь норма п. 10² Порядка № 1078 для «переведенных» работников заработала только с 21.06.2012 г.

Как правильно начислять индексацию работнику, оформленному на 0,5 ставки: на его реальную зарплату или пропорционально отработанному времени?

Нормой абзаца седьмого п. 4 Порядка № 1078 установлено: при неполном рабочем времени сумму индексации определяем из расчета полного рабочего времени, а выплачиваем — пропорционально отработанному времени.

Это правило официально «прописалось» в Порядке № 1078 с 13.02.2014 г. (даты вступления в силу постановления КМУ от 29.01.2014 г. № 36). При этом применять «пропорциональность» к суммам индексации в зависимости от фактически отработанного времени специалисты Минсоцполитики рекомендовали уже после 21.06.2012 г. Причем в понятие «неполного» времени работы чиновники вкладывают и не полностью отработанный месяц (в случае отпуска, болезни, увольнения и т. д.).

Поэтому, если работник работает на 0,5 ставки, то сумму индексации (и текущую, и фиксированную) мы вначале определим из расчета полной ставки (полного рабочего времени). Затем начислим такие суммы с учетом занятости (нагрузки) работника и фактически отработанного времени*.

Например, от базового декабря 2013 года сумма текущей индексации в июле 2014 года составляет: 1218 грн. х 10,4 % = 126,67 грн.

Работнику, который трудится на 0,5 ставки, будет начислено: 126,67 грн. х 0,5 = 63,34 грн.

Да, фиксированную сумму индексации в следующем базовом месяце — августе 2012 года вы рассчитали правильно. Действительно, сумма повышения зарплаты 116,97 грн. оказалась меньше положенной индексации в августе 2012 года — 553,20 грн. (1102 грн. х 50,2 %). Тогда применяем норму абзаца третьего п. 5 Порядка № 1078 и рассчитываем фиксированную сумму индексации: 553,20 - 116,97 = 436,23 (грн.). Эту сумму индексации вы должны были начислять работнику при полностью отработанных месяцах за период с июля 2012 года по март 2014 года.

Однако уже в апреле 2014 года от базового августа 2012 года у работника наступает право на текущую индексацию. Сумма такой индексации составляет: за апрель 2014 года составляет 18,27 грн. (1218 грн. х 1,5 %); за май 2014 года — 45,07 грн. (1218 грн. х 3,7 %); за июнь 2014 года — 87,70 грн. (1218 грн. х 7,2 %); за июль 2014 года — 136,42 грн. (1218 грн. х 11,2 %); за август 2014 года — 136,42 грн. (1218 грн. х 11,2 %).

Поскольку других повышений зарплаты не было, то с апреля 2014 года по август 2014 года работнику должны быть начислены и фиксированная, и текущая суммы индексации.

Общая сумма индексации составит:

— за апрель 2014 года — 454,50 грн. (436,23 + 18,27);

— за май 2014 года — 481,30 грн. (436,23 + 45,07);

— за июнь 2014 года — 523,93 грн. (436,23 + 87,70);

— за июль 2014 года — 572,65 грн. (436,23 + 136,42);

— за август 2014 года — 572,65 грн. (436,23 + 136,42).

В полном размере суммы индексации начисляем, когда месяц отработан полностью. В случае «неполного» месяца работы (отпуск, болезнь, неполное рабочее время) такие суммы необходимо рассчитать пропорционально отработанному времени (абзац седьмой п. 4 Порядка № 1078).

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-ХІІ.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 454 — Порядок формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Инструкция № 455 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

ИПЦ — индекс потребительских цен.

ФСС НСП — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ФОТ — фонд оплаты труда.

ннмдг — необлагаемый налогом минимум доходов граждан.