Ви запитували на вебінарі: «Зарплатна індексація у практичних ситуаціях»

В обраному У обране
Друк
Трохименко Людмила
Оплата праці Серпень, 2014/№ 15
15 липня 2014 року експерти Групи компаній «Фактор» провели безкоштовний вебінар, присвячений Дню бухгалтера. Нові технології надають нові можливості. По суті, це звичайний семінар, але проводився він у мережі Інтернет. Серед заявлених тем була й «індексаційна». Під час проведеної онлайн-зустрічі ми отримали безліч запитань. Хотілося б розглянути їх всі, але, на жаль, такої можливості немає. Тож ми відібрали найпопулярніші запитання, відповіді на які пропонуємо вашій увазі.

Підвищення зарплати: чи врятує від індексації

 

Наскільки слід підняти заробітну плату, щоб уникнути нарахування індексації в майбутньому?

(Євген)

 

Відразу відповімо, що за допомогою одноразового підвищення уникнути «назавжди» нарахування зарплатної індексації не вийде. Якщо ціни на товари та послуги зростають, то збільшується й інфляція. Офіційно опубліковані Держкомстатом щомісячні індекси інфляції беруть участь у розрахунку коефіцієнтів індексації (величин приросту ІСЦ).

Збільшення зарплати може допомогти уникнути індексації, але мінімум на три місяці. Однак для такого зарплатного підвищення необхідне одночасне виконання таких умов:

1) зростання зарплати — тільки за рахунок постійної складової (посадового окладу, тарифної ставки, «гарантованої» надбавки тощо);

2) сума підвищення зарплати має перекривати (бути більшою чи дорівнювати) належну в такому місяці індексацію (норма працює з 21.06.2012 р.).

 

Приклад. До 2014 року базовим місяцем працівника був серпень 2013 року (місяць останнього підвищення зарплати). У лютому 2014 року посадовий оклад працівникові збільшили на 50 грн. Що буде з індексацією за період січень — серпень 2014 року?

 

При підвищенні зарплати за рахунок окладу в лютому 2014 року цей місяць став базовим. У лютому 2014 року в працівника настало право на поточну індексацію (від попереднього базового місяця — серпня 2013 року) в розмірі 13,40 грн. (1218 грн. х 1,1 %). Але оскільки сума підвищення окладу (50 грн.) перевищила суму належної індексації (13,40 грн.), працівник втратив право на індексацію. Його зарплату за лютий, березень та квітень 2014 року не індексуємо.

Для нової індексації з березня 2014 року починаємо розрахунок величини приросту індексу до перевищення порога індексації 101 %. Таке право настає у працівника вже у травні 2014 року. Належна працівникові сума травневої індексації (від базового лютого 2014 року) становить 26,80 грн. (1218 грн. х 2,2 %). Якщо у травні 2014 року не збільшити зарплату на суму, що перевищує 26,80 грн., то її вже доведеться індексувати.

Величина приросту індексу від базового місяця лютого 2014 року становить: за червень 2014 року — 5,6 %; за липень та серпень 2014 року — 9,6 %. При повністю відпрацьованих місяцях сума індексації дорівнюватиме: за червень 2014 року — 68,21 грн. (1218 грн. х 5,6 %); за липень та серпень 2014 року — 116,93 грн. (1218 грн. х 9,6 %) у кожному з місяців.

Майте на увазі: якщо ви підвищите зарплату на суму меншу, ніж належна в такому місяці поточна індексація, то доведеться виконати вимоги абзацу третього п. 5 Порядку № 1078. Тоді в такому базовому місяці необхідно буде нарахувати індексацію з урахуванням підвищення зарплати, тобто розрахувати фіксовану суму індексації. Її будемо визначати як різницю між належною індексацією та сумою підвищення зарплати.

Тож доходимо висновку: немає готового «одноразового рецепту», щоб повністю уникнути нарахування індексації. Усе залежить від базового місяця працівника та коефіцієнта індексації (величини приросту ІСЦ), що обчислюється наростаючим підсумком.

Однак «системне» рішення усе-таки є! Якщо в місяці, в якому в працівника право на індексацію не настало (індексація = 0), збільшити зарплату, нехай навіть на 1 грн., а потім один раз на три місяці регулярно її підвищувати (на відповідну суму) або підвищувати через місяць (на будь-яку суму), то індексацію нараховувати не доведеться.

 

Працюючі пенсіонери та інваліди: чи слід інформувати ПФУ та ФСС НВВ

 

Чи потрібно повідомляти якийсь орган про індексацію заробітної плати пенсіонеру, інваліду?

(Ольга)

 

Працюючим пенсіонерам спочатку індексують зарплату, а потім — пенсію. Причому пенсію може бути проіндексовано, якщо зарплата була менше прожиткового мінімуму для працездатної особи. Ці норми містяться у ст. 10 Закону про індексацію та п. 9 Порядку № 1078.

Для цього підприємство, установа, організація зобов’язані у двотижневий строк після проведення індексації надавати органам ПФУ інформацію про розмір оплати праці пенсіонера, проіндексовану її суму та суму індексації (абзац третій п. 9 Порядку № 1078).

До 21.06.2012 р. ці норми працювали і працюючому пенсіонеру в певних випадках пенсію могли індексувати.

Однак із 21.06.2012 р., тобто з дати набуття чинності постановою КМУ від 13.06.2012 р. № 526, ситуація змінилася. Порядок № 1078 зазнав істотних змін, і застосувати на практиці зазначені вище норми неможливо.

Фахівці Мінсоцполітики в цій ситуації доходять висновку, аналогічного при роботі за сумісництвом*: після 21.06.2012 р. необхідність індексації пенсії працюючого пенсіонера відпадає. Причому незалежно від того, перевищує зарплата за місцем роботи прожитковий мінімум чи ні.

* Див. консультацію фахівця Мінсоцполітики «Чи індексувати зарплату сумісника» // «ОП», 2014, № 12, с. 11.

Аргументують Мінсоцполітики такі. Оскільки при нарахуванні сум індексації застосовується величина прожиткового мінімуму, що визначається з розрахунку на місяць, то індексація зарплати за місцем роботи здійснюється в повному обсязі. Таким чином, отримана сума індексації — це проіндексований дохід у межах прожиткового мінімуму (незважаючи на те, що індексацію виплачено пропорційно відпрацьованому часу).

Підтверджують це й фахівці ПФУ: індексацію пенсій здійснюють лише непрацюючим пенсіонерам.

Ураховуючи викладене, після 21.06.2012 р. подавати довідки ПФУ про нарахування сум індексації на зарплату працюючого пенсіонера немає необхідності. Те саме стосується й подання довідок до ФСС НВВ про індексацію зарплати працюючих постраждалих унаслідок нещасного випадку на виробництві або профзахворювання (абзац п’ятий п. 10 Порядку № 1078). Раніше такі відділення ФСС НВВ могли здійснювати перерахунок сум індексації щомісячної грошової суми, що компенсує відповідну частину втраченого заробітку.

Підіб’ємо підсумки: для уникнення переплат і подальшого проведення утримань із пенсії сам пенсіонер зобов’язаний повідомити орган ПФУ про своє працевлаштування. До обов’язків роботодавця входить інформування ПФУ про звільнення пенсіонера з роботи (абзац четвертий п. 9 Порядку № 1078).

 

Зменшили зарплату: що з базовим місяцем

 

На підприємстві відбулося зниження заробітної плати. Як визначити базовий місяць для індексації?

(Інна)

 

Якщо розглядати виключно таку подію, як «зниження» заробітної плати, то в загальному випадку вона не впливатиме на зміну базового місяця для працівників. Адже базовим вважається місяць підвищення зарплати працівників (п. 5 Порядку № 1078). Причому обов’язково за рахунок постійної складової (окладу, ставки тощо), а з 21.06.2012 р. — незалежно від суми такого підвищення.

Але у випадку зменшення заробітку важливо розрізняти, за рахунок чого могло відбутися це зниження. Частина 3 ст. 32 КЗпП дозволяє роботодавцям із власної ініціативи зменшувати розміри виплат працівникам тільки у зв’язку зі змінами в організації виробництва та праці.

Важливо! Змінити істотні умови праці можна, тільки повідомивши про це працівників не пізніш як за два місяці до їх впровадження.

Щоб правильно підійти до розгляду питання щодо зарплатної індексації, проаналізуємо можливі способи зменшення зарплати з ініціативи роботодавця. До змін істотних умов праці належать:

1) зміна систем та розмірів оплати праці; пільг; режиму роботи;

2) установлення або скасування неповного робочого часу; суміщення професій;

3) зміна розрядів, найменувань посад та ін.

Тепер поглянемо на абзац восьмий п. 5 Порядку № 1078, що встановлює виняткові випадки, коли місяць підвищення не є базовим (норма є чинною з 13.02.2014 р.).

Отже, не вважається базовим місяць, у якому тарифну ставку (оклад) не підвищено, а зростання зарплати досягнуто за рахунок:

1) виконання обов’язків тимчасово відсутніх працівників, суміщення професій (посад), розширення зони обслуговування або збільшення обсягу виконуваних робіт;

2) установлення внутрішнього сумісництва (тобто в одного роботодавця);

3) збільшення розміру премії.

Тому без підвищення окладу такі «інструменти впливу», як премії, доплати за виконання додаткових обов’язків, перехід із неповного робочого часу на повний (і навпаки), не змінюють установлений базовий місяць.

Якщо ж унаслідок змін істотних умов праці у працівника змінилося найменування посади, то слід застосувати норму п. 102 Порядку № 1078 (чинна з 21.06.2012 р.). У такому випадку працівник має статус «переведеного». Отже, якщо в місяці переведення на іншу посаду:

1) зарплата зменшується або залишається такою самою, то попередній базовий місяць та суму індексації працівникові зберігають;

2) зарплата збільшується, то місяць переведення стає базовим. У такому базовому місяці здійснюємо порівняльні розрахунки. Якщо виявиться, що сума підвищення зарплати менше належної в цьому місяці індексації, то застосовують норми абзацу третього п. 5 Порядку № 1078 і за необхідності розраховують фіксовану суму індексації.

Підсумуємо: зменшення окладу (ставки), зменшення заробітку в результаті переходу на неповний робочий час або переведення на іншу посаду не змінюють раніше встановлений базовий місяць працівника.

 

Чим загрожує непроведення індексації

 

Що буде, якщо не здійснювати індексацію зар­плати? Хто це контролює?

(Неоніла Анатоліївна)

 

Перш за все нагадаємо, що індексація зарплати за трудовим договором — це не право, а обов’язок роботодавця (ст. 95 КЗпП, ст. 33 Закону про оплату праці).

Майте на увазі, що індексацію зарплати працівник може відсудити, і для стягнення таких сум строк позовної давності не обмежено (ч. 2 ст. 233 КЗпП). На це обґрунтовано вказав Вищий спеціалізований суд України з розгляду цивільних та кримінальних справ (лист від 07.05.2013 р. № 708/0/4-13 // «ОП», 2013, № 10, с. 4).

Суми індексації включаються до фонду оплати праці, до складу додаткової заробітної плати (п.п. 2.2.7
Інструкції № 5
). Тому непроведення індексації зар­плати кваліфікується як порушення законодавства про працю. За ненарахування індексації посадові особи підприємства, установи, організації можуть бути притягнені до адміністративної відповідальності згідно з ч. 1 ст. 41 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х. Розмір адмінштрафу становить 30 — 100 нмдг (510  1700 грн.). Рішення про накладення штрафу виноситься судом на підставі протоколу про адміністративне порушення, складеного за результатами перевірки Державної інспекції з питань праці*.

* Щодо проведення перевірок у світлі держбюджетних змін див. на с. 4 цього номера.

У разі повторної контрольної перевірки вже представники органів Держпраці можуть накласти адмінштраф за невиконання вимог розпорядження про усунення виявлених порушень. У такому випадку за ігнорування вимог перевіряючих розмір штрафу становитиме 50 — 100 нмдг (850 — 1700 грн.).

Якщо організація, установа та заклад є бюджетними, то їх перевірити може ще й Держфін­інспекція.

Крім того, винних у ненарахуванні індексації роботодавець може притягнути до дисциплінарної відповідальності у вигляді дисциплінарного стягнення.

Також зауважимо: «великими неприємностями» може обернутися ненарахування зарплати, у тому числі індексації, звільненим працівникам. Річ у тім, що невиплата в день звільнення з вини роботодавця належних працівнику, який звільняється, сум є порушенням трудового законодавства. І якщо працівник звернеться за захистом своїх інтересів до суду, то роботодавця можуть зобов’язати виплатити такому працівнику його середній заробіток за весь час затримки по день фактичного розрахунку (ст. 117 КЗпП).

 

Донараховуємо суми індексації: що з «трудозарплатною» звітністю

 

Підприємство буде донараховувати індексацію зарплати «заднім числом» (за квітень, травень та червень 2014 року). Помилку виявили самостійно у серпні 2014 року. Як відобразити це у ЄСВ-звітності? Чи потрібно самостійно нараховувати штраф та пеню? Чи слід коригувати суми ПДФО в попередніх місяцях? Заповнювати «уточнюючу» форму № 1ДФ за 2 квартал або показати суми донарахувань у 3 кварталі 2014 року?

(Наталія)

 

Ситуація, коли роботодавець, який не здійснював індексацію, вирішив виправитися й нарахувати індексацію за минулі місяці, трапляється дуже часто. У цьому випадку ви маєте пам’ятати таке.

Оскільки індексація за попередні місяці нараховується в поточному місяці, то донарахована сума включається до ФОП місяця донарахування (поточного місяця) (п.п. 1.6.2 Інструкції № 5). Тому таку виплату обкладають ПДФО та ЄСВ у складі зарплати за поточний місяць (у нашому випадку — за серпень).

ЄСВ-звіт. Штрафи та пеню нараховувати не потрібно. У таблиці1 і таблиці 6 форми № Д4 суми донарахованої індексації відображайте в місяці донарахування. Підстава — п. 4.9 Порядку № 454 та п.п. 3 п. 4.3 Інструкції № 455.

Отже, усі індексаційні донарахування ввійдуть до складу нарахованої зарплати за звітний місяць, тобто за серпень 2014 року. Суми ЄСВ з такого донарахування також показуємо в загальній сумі ЄСВ, нарахованого/утриманого із серпневої зар­плати працівників.

Звіт № 1ДФ. Поданий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 2 квартал не коригуємо. Суму заробітної плати за фактично відпрацьований час та суми донарахованої індексації відображаємо в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал 2014 року (тобто в тому кварталі, на який припадає місяць донарахування) в загальному порядку: в одному рядку з ознакою доходу «101».

Разом з тим під час проведення перерахунку з ПДФО (п.п. 169.4.2 ПКУ) для цілей правильності застосування ПСП і ставок ПДФО (15 і 17 %) усі донарахування (у тому числі й сум індексації) необхідно розподілити за місяцями, за які вони донараховуються (лист ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115 // «ОП», 2013, № 8, с. 8). Причому такий перерахунок можна виконати відразу в місяці донарахування.

 

Новостворене підприємство: розраховуємо індексацію

 

Підприємство відкрилося в жовтні 2013 року. Зарплати працівникам із моменту відкриття не підвищувалися. Чи буде базовим місяцем для нарахування індексації жовтень 2013 року? Індексацію не нараховували. Як виправити ситуацію?

Якщо зарплата була 1240 грн., а в липні 2014 року вона стане 1250 грн., то чи вважатиметься липень 2014 року базовим місяцем? Із якого місяця потрібно нараховувати індексацію?

(Наталія)

 

Індексація зарплати — обов’язок роботодавця. Усі належні працівникам суми індексації необхідно донарахувати. Усі донарахування відображаємо у ФОП місяця донарахування, у тому числі й у звітності.

Для того щоб визначити право працівників на індексацію, необхідно знати величину приросту ІСЦ.

Якщо працівники були прийняті на роботу в жовтні 2013 року, то до появи базового місяця (місяця першого підвищення зарплати після цієї дати) керуємося нормою п. 101 Порядку № 1078 (чинний з 21.06.2012 р.). Це означає, що величину приросту індексу будемо розраховувати з урахуванням ІСЦ місяця прийняття на роботу, тобто жовтня 2013 року, як для новоприйнятих працівників.

Якщо ви користуєтеся готовими індексаційними таблицями, то орієнтиром для пошуку коефіцієнта індексації (величини приросту ІСЦ) буде вересень 2013 року (місяць, що передує місяцю прийняття на роботу).

Уперше право на проведення індексації зарплати працівників настає в лютому 2014 року. Величина приросту ІСЦ за цей місяць дорівнює 1,1 %.
У наступних місяцях величина приросту ІСЦ зростає.

Оскільки зарплата підвищуватиметься в липні 2014 року, то за період лютий — червень 2014 року необхідно нарахувати поточну індексацію:

— за лютий, березень та квітень 2014 року — по 13,40 грн. (1218 грн. х 1,1 %) щомісячно;

— за травень 2014 року — 49,94 грн. (1218 грн. х 4,1 %);

— за червень 2014 року — 92,57 грн. (1218 грн. х 7,6 %).

Важливо! Розраховані суми індексації в повному розмірі ви нарахуєте при повністю відпрацьованому місяці. Якщо місяць «неповний» — до сум індексації застосовуємо пропорційний підхід (абзац сьомий п. 4 Порядку № 1078).

У разі підвищення зарплати в липні 2014 року слід використовувати норму абзацу третього п. 5 Порядку № 1078 та враховувати приклад, наведений у додатку 4 до цього Порядку. Отримуємо, що сума підвищення зарплати (10 грн.) менше належної індексації за липень 2014 року — 142,51 грн. (1218 грн. х 11,7 %).

Тому в липні 2014 року потрібно розрахувати фіксовану суму індексації: 142,51 грн. - 10 грн. = 132,51 грн. Ця сума індексації зберігається у працівника доти, доки чергове підвищення зар­плати не перевищить зазначену величину.

Липень 2014 року стає базовим місяцем, оскільки в ньому відбулося підвищення зарплати. Із серпня 2014 року починаємо розрахунок величини приросту ІСЦ для подальшої індексації.

 

Переведення на іншу роботу до червня 2012 року: чим керуватися

 

Чи потрібно було зберігати нарахування індексації у 2011 році при скороченні посади держслужбовця та переведенні на іншу роботу в цій самій установі? Заробітна плата на новому місці роботи не збільшилася.

(Тетяна)

 

До 21 червня 2012 року (дати набуття чинності постановою КМУ від 13.06.2012 р. № 526) механізм індексації при переведенні на іншу посаду врегульовано не було. Мінсоцполітики віддавало вирішення цього питання на відкуп адміністрації.

Інакше кажучи, якщо зарплата при переведенні на іншу посаду не збільшувалася, то керівництво могло прийняти рішення про збереження сум індексації та раніше встановленого базового місяця. Вибраний підхід до визначення базового місяця має бути зазначено в наказі (розпорядженні).

Якщо таке рішення не було прийнято, то сума індексації не зберігається. Адже норма п. 102 Порядку № 1078 для «переведених» працівників запрацювала тільки з 21.06.2012 р.

 

Індексація при неповному робочому часі

 

Як правильно нараховувати індексацію працівникові, оформленому на 0,5 ставки: на його реальну зарплату або пропорційно відпрацьованому часу?

(Олена)

 

Нормою абзацу сьомого п. 4 Порядку № 1078 встановлено: при неповному робочому часі суму індексації визначаємо з розрахунку повного робочого часу, а виплачуємо — пропорційно відпрацьованому часу.

Це правило офіційно «прописалося» в Порядку № 1078 з 13.02.2014 р. (дати набуття чинності постановою КМУ від 29.01.2014 р. № 36). При цьому застосовувати «пропорційність» до сум індексації залежно від фактично відпрацьованого часу фахівці Мінсоцполітики рекомендували вже після 21.06.2012 р. До того ж до поняття «неповного» часу роботи чиновники відносять і не повністю відпрацьований місяць (у разі відпустки, хвороби, звільнення тощо).

Тому якщо працівник працює на 0,5 ставки, то суму індексації (і поточну, і фіксовану) ми спочатку визначимо з розрахунку повної ставки (повного робочого часу). Потім нарахуємо такі суми з урахуванням зайнятості (навантаження) працівника та фактично відпрацьованого часу*.

* Докладніше див. консультацію фахівця Мінсоцполітики «Неповний робочий час: як розрахувати суму індексації» // «ОП», 2014, № 12, с. 12.

Наприклад, від базового місяця грудня 2013 року сума поточної індексації в липні 2014 року становить: 1218 грн. х 10,4 % = 126,67 грн.

Працівнику, який працює на 0,5 ставки, буде нараховано: 126,67 грн. х 0,5 = 63,34 грн.

 

Фіксована + поточна суми індексації

 

Держслужбовцю востаннє посадовий оклад підвищувався в лютому 2008 року (місяць був базовим). У серпні 2012 року збільшився розмір надбавки за вислугу років з 25 до 30 %. Сума підвищення зарплати склала 116,97 грн. при належній індексації 553,20 грн. У цьому самому місяці (серпні 2012 року) працівнику розрахували фіксовану суму індексації — 436,23 грн. Чи правильно розрахували таку фіксовану суму індексації? Інших підвищень зарплати не було. Як розрахувати суму індексації у 2014 році?

(Світлана)

 

Так, фіксовану суму індексації в наступному базовому місяці — серпні 2012 року ви розрахували правильно. Дійсно, сума підвищення зарплати 116,97 грн. виявилася менше належної індексації у серпні 2012 року — 553,20 грн. (1102 грн. х 50,2 %). Тоді застосовуємо норму абзацу третього п. 5 Порядку № 1078 та розраховуємо фіксовану суму індексації: 553,20 - 116,97 = 436,23 (грн.). Цю суму індексації ви повинні були нарахувати працівникові при повністю відпрацьованих місяцях за період із липня 2012 року по березень 2014 року.

Однак уже у квітні 2014 року від базового серпня 2012 року в працівника настає право на поточну індексацію. Сума такої індексації становить: за квітень 2014 року — 18,27 грн. (1218 грн. х 1,5 %); за травень 2014 року — 45,07 грн. (1218 грн. х 3,7 %); за червень 2014 року — 87,70 грн. (1218 грн. х 7,2 %); за липень 2014 року — 136,42 грн. (1218 грн. х 11,2 %); за серпень 2014 року — 136,42 грн. (1218 грн. х 11,2 %).

Оскільки інших підвищень зарплати не було, то з квітня 2014 року по серпень 2014 року працівникові мають бути нараховані і фіксована, і поточна суми індексації.

Загальна сума індексації дорівнюватиме:

за квітень 2014 року — 454,50 грн. (436,23 + 18,27);

за травень 2014 року — 481,30 грн. (436,23 + 45,07);

за червень 2014 року — 523,93 грн. (436,23 + 87,70);

за липень 2014 року — 572,65 грн. (436,23 + 136,42);

за серпень 2014 року — 572,65 грн. (436,23 + 136,42).

У повному розмірі суми індексації нараховуємо, якщо місяць відпрацьовано повністю. У разі «непов­ного» місяця роботи (відпустка, хвороба, непов­ний робочий час) такі суми необхідно розрахувати пропорційно відпрацьованому часу (абзац сьомий п. 4 Порядку № 1078).

 

ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ І СКОРОЧЕННЯ

КЗпП — Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII.

Закон про оплату праці — Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

Закон про індексацію — Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-ХII.

ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Порядок № 454 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту про сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 454.

Порядок № 1078 — Порядок проведення індексації грошових доходів населення, затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.

Інструкція № 455 — Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міндоходів від 09.09.2013 р. № 455.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

ІСЦ — індекс споживчих цін.

ФСС НВВ — Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

ФОП — фонд оплати праці.

нмдг — неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити