Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Военный сбор: ответы на самые волнующие вопросы

Скрипкина Екатерина
Оплата труда Август, 2014/№ 16
Печать
Введение нового временного сбора на военные нужды породило ряд вопросов и споров среди бухгалтеров и аналитиков. Об этом свидетельствует, в частности, поток вопросов на электронную почту нашей редакции (ot@id.factor.ua) и на форуме для работников бюджетной сферы (http://budget.factor.ua). В статье «Военный сбор: самое важное» (см. «ОТ», 2014, № 15, с. 7) мы осветили основные моменты, касающиеся порядка взимания нового сбора. В продолжение этой темы сегодня мы ответим на не менее интересные для бухгалтерской аудитории вопросы.

ВС и …зарплата призванных на военные сборы

 

Нужно ли удерживать ВС с зарплаты работников, призванных на военные сборы?

 

Да, нужно. Объясним почему.

За время военных сборов (не путать с военной службой по призыву во время мобилизации, на особый период! — об этом см. следующий вопрос) за работником сохраняются место работы и средний заработок (ст. 119 КЗоТ, ч. 11 ст. 29 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-XII). Данная выплата включается в фонд оплаты труда в составе выплат за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). В составе зарплаты она облагается ЕСВ и НДФЛ.

В связи с тем, что оплата периода военных сборов — это зарплатная выплата (в том числе для целей НКУ), она попадает в объект обложения ВС (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Базой обложения ВС будет сумма начисленного среднего заработка.

Напомним, что учреждение (организация, заведение) выплачивает работнику средний заработок за время прохождения сборов, а затем ждет возмещения этих расходов из бюджета. Подробнее об этом читайте в «ОТ», 2014, № 6, с. 5.

 

…средний заработок мобилизованных

 

Является ли компенсация среднего заработка мобилизованных работников объектом обложения ВС?

 

По нашему мнению, нет. И вот почему.

С 08.06.2014 г. вступил в силу Закон № 1275, которым, в частности, были внесены изменения в КЗоТ, НКУ и Закон № 2464. Причем указанные изменения внесены «задним» числом и действуют с 18.03.2014 г. Подробнее об этом читайте в «ОТ», 2014, № 12, с. 4.

Согласно последней редакции ч. 3 ст. 119 КЗоТ за работниками, призванными на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, но не больше одного года, сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок в учреждении, где они работали на время призыва. Таким образом, если раньше в указанной норме говорилось о сохранении среднего заработка, то теперь речь идет о компенсационной выплате в размере среднего заработка. Порядок компенсации должен утвердить КМУ.

Компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, попали в состав необлагаемых доходов (п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ). То есть НДФЛ с них не удерживается. В Налоговом расчетепо форме № 1ДФкомпенсацию среднего заработка мобилизованным работникам отражают с отдельным признаком дохода «128».

С выплат, компенсируемых из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованных работников, не взимается и ЕСВ(ч. 7 ст. 7 Закона № 2464).

Анализ вышеуказанных изменений свидетельствует о том, что по задумке законодателей компенсация среднего заработка за период мобилизации — необлагаемая выплата, выведенная из состава зарплаты.

Объектом обложения ВС являются, в частности, доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями(п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Если быть последовательными и учитывать, что для целей НКУ компенсация среднего заработка мобилизованным работникам относится к компенсациям из бюджета, а не к зарплатным выплатам, объектом обложения ВС она не является.

Вместе с тем настораживают неофициальные разъяснения налоговиков по данному вопросу. По их мнению, до появления кабминовского порядка компенсации среднего заработка мобилизованных работников из бюджета работодатели продолжают начислять среднюю зарплату (а не компенсационную выплату) и удерживать НДФЛ. Такая позиция может негативно повлиять и на вопрос с ВС. Если порядок не появится в ближайшем будущем, налоговики могут настаивать на удержании ВС с компенсации среднего заработка. Хотя, по нашему мнению, это верх кощунства — удерживать ВС с людей, которые защищают Родину.

 

…больничные и декретные

 

Нужно ли удерживать ВС с больничных и декретных?

 

Начнем с больничных. В это понятие мы включаем оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности.

Учитывая, что ВС администрируют те же налоговики, что и НДФЛ, при трактовке положений п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ они опираются на положения разд. IV этого Кодекса. А в п.п. 169.4.1 НКУ указано, что зарплатой, в том числе, считаются и больничные. Видимо, по этой причине ГФС уверенно заявляет, что с больничных в составе зарплатных выплат удерживается ВС («ОТ», 2014, № 15, с. 29).

Обратите внимание! Если больничные начислены после 03.08.2014 г., то независимо от того, за какой период они начислены, ВС с их суммы нужно удержать.

С пособием по беременности и родам совсем иная история. Данная выплата не попадает в состав зарплаты ни по НКУ (указана в п.п. 165.1.1 среди необлагаемых выплат), ни по Инструкции № 5 (указана в п. 3.2 среди выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда). Поскольку отдельно в качестве объекта обложения ВС декретные не указаны, ВС с них не удерживаем.

 

…отпускные за август

 

Нужно ли удерживать ВС с отпускных, начисленных в июле 2014 года, если период самого ежегодного отпуска приходится на август 2014 года?

 

Закон № 1621, которым временно введен ВС, вступил в силу с 03.08.2014 г. А законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины). Поэтому удерживать ВС нужно с облагаемых доходов, начисленных начиная с 3 августа 2014 года. Кроме того, налоговики разъясняют (категория 132.02 БЗ, см. с. 11 этого номера), что ВС не удерживают из доходов, начисленных до 03.08.2014 г.

Поскольку отпускные за август 2014 года начислены в июле (до вступления в силу Закона № 1621), то независимо от даты их выплаты удерживать с них ВС не нужно.

 

…оплата труда практикантов

 

Удерживать ли ВС с оплаты труда практикантов?

 

Если у вас практикуются учащиеся ПТУЗ, то между учреждением — базой практики и практикантами не возникают ни трудовые, ни гражданско-правовые отношения. Учреждение предоставляет рабочие места практикантам на основании договора об учебно-производственной практике, заключенного с ПТУЗ, а не на основании трудового договора, заключенного с учащимся, слушателем ПТУЗ. Это предусмотрено п. 8 Порядка предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденного постановлением КМУ от 07.06.99 г. № 992. Тот факт, что между практикантами и учреждением не возникают трудовые отношения, подтвердило Минсоцполитики (письмо от 20.08.2012 г. № 107/021/150-12). Таким образом, выплаты практикантам не являются объектом для удержания ВС.

Иная ситуация с практикантами из вузов. Студенты, которые согласно договору с вузом приняты для прохождения практики в учреждении, не являются наемными работниками такого учреждения. Кроме того, в большинстве случаев никакой работы на базе практики они не выполняют, а продолжают учебный процесс в соответствии с программой практики. Поэтому база практики студентам за период практики никаких выплат не начисляет*. Соответственно и вопросов с НДФЛ, ЕСВ и ВС не возникает.

* Относительно оплаты труда практикантов ПТУЗ и вузов см. в «ОТ», 2014, № 9, с. 17 и 21.

В то же время, если в учреждении имеются вакантные должности, работа на которых соответствует требованиям программы практики студентов, учреждение может (но не обязано) принять их на работу при условии, что не менее 50 % времени будет отведено на подготовку по программе практики (п. 3.7 Положения о проведении практики студентов высших учебных заведений Украины, утвержденного приказом Министерства образования Украины от 08.04.93 г. № 93). В случае если со студентом заключают трудовой договор, то с его зарплаты необходимо удерживать ВС.

 

…матпомощь

 

Удерживать ли ВС с матпомощи?

 

Тут все зависит от вида материальной помощи.

Материальная помощь, имеющая систематический характер, входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.3 Инструкции № 5. Такая матпомощь предоставляется всем или большинству работников по основаниям и с периодичностью, установленными нормативно-правовыми актами и оговоренными в коллективном договоре учреждения. Примером может служить материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска и т. п.

Важно! Поскольку систематическая матпомощь — зарплатная выплата, при ее начислении (выплате) удержите ВС.

Заботливый работодатель может предоставлять своим работникам также материальные помощи разового характера. К ним можно отнести:

— нецелевую благотворительную помощь (п.п. 170.7.3 НКУ);

— помощь на лечение (п.п. 165.1.19 НКУ);

— целевую благотворительную помощь на лечение (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);

— помощь на погребение (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).

Все вышеуказанные виды матпомощи не являются зарплатными выплатами ни по НКУ, ни по Инструкции № 5 (п. 3.31). Поэтому как облагаемая, так и необлагаемая часть матпомощи разового характера не попадет в объект обложения ВС.

Кстати, если матпомощь разового характера (на лечение, погребение и т. п.) предоставляют не работнику учреждения, то она также не является объектом обложения ВС.

 

…арендная плата

 

Нужно ли удерживать ВС с арендной платы?

 

При формальном прочтении п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ можно говорить о том, что в объект обложения ВС попадают все выплаты и вознаграждения по ГПД. Однако оказалось, что не все так печально, когда на помощь пришли налоговики. Специалисты ГФС разъяснили (см. консультацию в подкатегории 132.02 БЗ), что удерживать ВС нужно с вознаграждений по ГПД на выполнение работ (ст. 837 ГКУ) и на предоставление услуг (ст. 901 ГКУ).

Отношения, возникающие по договору аренды, регулируются отдельной главой 58 ГКУ. Это особый вид правоотношений, не имеющий признаков отношений, возникающих по договору подряда или договору о предоставлении услуг. Да и предмет договора аренды иной.

Важно! ВС не удерживают с арендной платы.

 

…выплаты по ГПД предпринимателям

 

Нужно ли удерживать ВС с выплат по ГПД за выполнение работ (предоставление услуг) предпринимателям?

 

Нет, не нужно, если работы (услуги) выполняются (предоставляются) в рамках предпринимательской деятельности. Выплаты по ГПД предпринимателям попадают в предпринимательский доход, который облагается по «своим» правилам, установленным НКУ. То, что выплаты по ГПД предпринимателям не облагаются ВС, подтверждает и консультация в подкатегории 132.02 БЗ. Налоговики разъяснили, что в объект обложения ВС попадают выплаты по ГПД, которые входят в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.1.8 Инструкции № 5. А выплаты предпринимателям туда не включаются.

Очевидно, что для неудержания ВС физлицо должно подтвердить свой предпринимательский статус. Для этого нужно предоставить копию выписки или извлечения из Единого государственного реестра.

 

…ошибки

 

Что делать, если ошибочно удержали ВС с зарплаты за июль 2014 года?

 

Конечно, исправляться. Необходимо откорректировать сумму ВС, отсторнировав излишне удержанную сумму ВС из зарплаты за июль в августе 2014 года. У вас образуется переплата по ВС. Поэтому за август 2014 года вы уплатите сумму ВС, удержанного из зарплаты за август, за минусом излишне удержанного ВС.

Выводы:

— С больничных удерживаем НДФЛ и ВС, взимаем ЕСВ (сверху и снизу). С декретных взимаем только ЕСВ.

— Если вы предоставляете матпомощь систематического характера (например, к отпуску),
то учтите: в составе зарплаты она облагается ВС.

— Арендная плата — не объект обложения ВС.

— Выплаты по ГПД, заключенным с предпринимателями, не облагаются ВС.

 

Использованные документы и сокращения

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 1275 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов во время проведения мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII.

Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

ВС — военный сбор.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ПТУЗ — профессионально-техническое учебное заведение.

ГПД — гражданско-правовой договор.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц