При расчете средней зарплаты для оплаты больничных руководствуйтесь Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266, постановление № 1266).
Среднедневная зарплата для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (абзац второй п. 14 Порядка № 1266).
К начисленной зарплате в расчетном периоде относят выплаты, включающие основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), и подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, с которых уплачивался единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) (п. 7 Порядка № 1266).
А вот каким образом включать в расчет средней зарплаты доначисленную или отсторнированную зарплату в расчетном периоде, выясним далее.
Подпунктом 4.3.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 455, и п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 предусмотрено следующее. В случае, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, обнаружением ошибок, она включается в заработную плату того месяца, в котором была начислена.
Следовательно, в расчетном периоде при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности учитывается заработная плата в размере, в котором она была начислена и на которую был начислен ЕСВ, а также учитываются фактически отработанные дни в этих месяцах. Сумма доначисленной заработной платы включается в базу для начисления ЕСВ в месяце, в котором осуществлено доначисление, и не влияет на расчет пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за предыдущий период. На это обращало внимание Минсоцполитики в письме от 22.07.2013 г. № 380/18/99-13 (см. «ОТ», 2013, № 16, с. 9). Именно это ведомство имеет право предоставлять разъяснения о порядке исчисления средней зарплаты для расчета больничных (п. 4 постановления № 1266).
Важно! Если в одном из месяцев расчетного периода была проведена корректировка суммы зарплаты (либо в большую сторону, либо в меньшую), то в расчет средней зарплаты этого месяца следует включить зарплату с учетом такой корректировки.
Приведем данные, представленные в вопросе читателя, в таблице.
| Расчетный период | Начисленная зарплата, грн. | Зарплата, участвующая в расчете, грн. | Количество отработанных дней |
| Декабрь 2013 года | Зарплата — 2000,00 | 2000,00 | 22 |
| Отсторнированная зарплата за ноябрь 2013 года — -190,48 | -190,48 | ||
| Больничные — 240,00 | — | ||
| Январь 2014 года | Зарплата — 2000,00 | 2000,00 | 21 |
| Февраль 2014 года | Зарплата — 1000,00 | 1000,00 | 10 |
| Отпускные — 946,54 | — | ||
| Март 2014 года | Зарплата — 2000,00 | 2000,00 | 20 |
| Апрель 2014 года | Зарплата — 2350,00 | 2350,00 | 21 |
| Май 2014 года | Зарплата — 2000,00 | 2000,00 | 19 |
| Итого | 12346,06 | 11159,52 | 113 |
Напомним: суммы больничных и отпускных не участвуют в расчете.
Среднедневная зарплата составит:
11159,52 грн. : 113 р. дн. = 98,76 грн.
Сумма оплаты первых пяти дней болезни (за счет средств работодателя) составляет:
98,76 грн. х 5 р. дн. = 493,80 грн.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составляет:
98,76 грн. х 5 р. дн. = 493,80 грн.
Общая сумма больничных равняется:
493,80 + 493,80 = 987,60 (грн.).
По поводу ошибочно завышенной суммы зарплаты в апреле 2014 года (2350,00 грн.) и отсторнированной зарплаты в связи с этим в июне 2014 года на сумму 350,00 грн. отметим следующее.
В расчете средней зарплаты для исчисления больничных участвует та зарплата, начисленная в расчетном периоде, с которой удерживались взносы (ЕСВ). Поэтому, несмотря на то что в июне 2014 года обнаружили ошибку и удержали сумму ошибочно начисленной апрельской зарплаты, больничные рассчитывают исходя из той апрельской зарплаты, которая начислена в расчетном периоде, и пересчитывать их не нужно.
Сумма корректировок зарплаты (как в меньшую, так и в большую сторону) включается в базу для начисления ЕСВ в месяце, в котором осуществлена корректировка, и не влияет на расчет пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного за предыдущий период (см. письма Минсоцполитики от 22.07.2013 г. № 380/18/99-13, Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 24.01.2013 г. № 04-29-143).
