Средняя зарплата мобилизованных: изучаем подробности компенсационного Порядка

* См. «ОТ», 2015, № 6, с. 6.

Читая Порядок № 105, приходишь к выводу, что составивший его Кабинет Министров Украины мог бы легко обойти Штирлица в написании шифровок в «Центр». Какие только выводы по его применению (подчас совершенно противоположные) не делали читавшие его бухгалтеры и независимые аналитики!

Разобраться в «полете мысли» авторов Порядка № 105, а также в расчете и учете среднего заработка мобилизованных — цель этой статьи.

Чью зарплату будут компенсировать?

Порядком № 105 установлен механизм выплаты работодателям компенсации из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.

А вот по работникам, которые по доброй воле поступили служить по контракту во время проведения мобилизации, вопрос остается открытым. Несмотря на то что в ст. 119 КЗоТ прописано, что таким «солдатам учреждения» работодатели также сохраняют место работы, должность и выплачивают им среднюю зарплату, которая должна компенсироваться из бюджета, в Порядке № 105 о них забыли. Хотелось бы верить, что эта оплошность будет в скором времени исправлена, ведь ребята на передовой рискуют своей жизнью. А она бесценна!

Когда выплачивать и как рассчитать?

Заработок мобилизованному работнику выплачиваете в сроки, установленные в колдоговоре (другом нормативном акте работодателя, согласованном с профкомом) для выплаты зарплаты (см. ст. 115 КЗоТ). Это требование прописано в п. 6 Порядка № 105. То есть выплачиваете средний заработок не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.

Важно! Работодатель за счет собственных средств выплачивает мобилизованному работнику средний заработок, а затем ему из бюджета компенсируют фактически понесенные расходы на его выплату.

Ждать поступления компенсации из бюджета на расчетный счет учреждения, чтобы выплатить средний заработок, не нужно.

В Порядке № 105 ничего не сказано о размере аванса мобилизованным работникам. Поэтому предлагаем вам два варианта на выбор. Первый — размер аванса определять, умножая среднедневную зарплату на количество рабочих дней согласно графику работы учреждения (структурного подразделения, индивидуальному графику работы) за период с 1-го по 15-е число месяца.

Второй вариант — размер заработной платы за первую половину месяца рассчитывать исходя из оклада (тарифной ставки) мобилизованного работника (абз. 3 ст. 115 КЗоТ). Ориентир — на колдоговор.

По окончании месяца исчисляйте и начисляйте ему среднюю зарплату за рабочие дни согласно графику работы учреждения в текущем месяце.

Расчет средней зарплаты производите в соответствии с п. 2 Порядка № 100 (ср. ) исходя из выплат за последние два месяца работы, предшествующие началу прохождения работником военной службы. Подробно о расчете средней зарплаты мобилизованным работникам мы рассказывали в «ОТ», 2014, № 17, с. 10.

Как работодателю получить компенсацию?

Порядок действий работодателя, желающего получить компенсацию, следующий.

Шаг 1. Заполняем Отчет о фактических расходах на выплату среднего заработка работникам по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 105 (далее — Отчет). Пример заполненной формы приведен на рис. 1 (см. с. 10).

Шаг 2. Согласовываем его с районными (городскими) военкоматами, которые осуществляли призыв работников на военную службу (в части подтверждения призыва и прохождения военной службы). Должностное лицо соответствующего военкомата, согласовывающее Отчет, проставляет на нем свою подпись, Ф. И. О. и скрепляет печатью военкомата. Сразу отметим, что эта задача будет относительно простой только для тех работодателей, у которых все работники были призваны одним военкоматом. Иначе придется делать ежемесячно «круг почета» по всем военкоматам, которые призывали работников, и простаивать очереди за согласованием.

Шаг 3. Снимаем с согласованного Отчета копию и заверяем ее подписью ответственного лица и печатью учреждения.

Шаг 4. Составляем к Отчету сопроводительное письмо, в котором указываем реквизиты счета учреждения для зачисления сумм компенсации. Пример письма см. на рис. 2 (см. с. 10). Подаете его один раз вместе с Отчетом за март 2015 года.

Шаг 5. До 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления средней зарплаты мобилизованному работнику, подаем в орган соцзащиты по месту нахождения учреждения согласованный Отчет, его заверенную копию и сопроводительное письмо.

Обратите внимание! Сегодня органы соцзащиты наряду с Отчетом за март 2015 года принимают отчеты за январь и февраль 2015 года.

То есть за месяцы, предшествующие месяцу вступления в силу Порядка № 105. Надеемся, что расходы на выплату средней зарплаты мобилизованным работникам за этот период тоже компенсируют.

Шаг 6. Ждем поступления денег из бюджета☺.

Рис. 1. Фрагмент Отчета

Рис. 2. Фрагмент сопроводительного письма

Чем облагать?

Начнем с хорошего.

Важно! Сумму «мобилизационной» средней заработной платы, начисленной за март 2015 года, не облагаете ни НДФЛ, ни ВС, ни ЕСВ.

Основания для такого оптимистичного во всех отношениях вывода находим в п.п. «и» п.п. 165.1.1, п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ и ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 соответственно.

В разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму среднего заработка, начисленного работникам, призванным на военную службу в связи с мобилизацией, за март 2015 года, по нашему мнению, следует отражать с признаком дохода «128».

В разд. II формы № 1ДФ сумма среднего заработка за март 2015 года не попадает, поскольку она не включается в базу обложения ВС. 
В Отчете по ЕСВ (форма № Д4) за март 2015 года сумму среднего заработка мобилизованного работника отражаем в таблице 1 в строках 1 и 1.1. Кроме того, в таблице 6 по мобилизованному работнику:

— заполняем (в том числе, но не исключительно) реквизиты 11 (месяц, за который начислен заработок), 15 (количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях) и 17 (сумма начисленного среднего заработка);

— не заполняем реквизиты 18 (база для взимания ЕСВ) и 19 (сумма ЕСВ в части удержаний).

А что со средней зарплатой за период до появления Порядка № 105? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, компенсируют или нет работодателям из бюджета расходы на ее выплату. Пока ждем официальных разъяснений.

Если среднюю зарплату за январь и февраль 2015 год компенсируют, а налоговики согласятся с тем, что ее не нужно было облагать:

— НДФЛ, то всю сумму средней зарплаты, начисленную в 1 квартале 2015 года, покажите в разд. I формы № 1ДФ с признаком дохода «128» и с нулями в графах 4а и 4;

— ВС, то среднюю зарплату мобилизованных работников не нужно будет отражать в разд. II формы № 1ДФ за 1 квартал 2015 года;

— ЕСВ, то в форме № Д4 за март 2015 года можно будет отсторнировать излишне начисленные/удержанные суммы ЕСВ в январе и феврале 2015 года.

А если компенсации не будет за январь и февраль и ГФСУ будет настаивать на том, что среднюю зарплату мобилизованных, начисленную в этих месяцах, необходимо было облагать налогом/взносов/сбором? Тогда есть два варианта.

Первый — согласиться с их мнением. В этом случае среднюю зарплату за январь и февраль 2015 года необходимо будет отразить в разд. I формы № 1ДФ с признаком дохода «101» и учесть в разд. II при формировании общей суммы выплат, облагаемых ВС.

Второй вариант — доказывать через суд, что ГФСУ не права в своих выводах о необходимости облагать среднюю зарплату мобилизованных. Положительные судебные решения есть (см. определение Житомирского апелляционного административного суда от 18.02.2015 г. по делу № 817/4004/14).

Что с учетными моментами?

Хозрасчетные предприятия. В бухгалтерском учете средства, которые получите из бюджета, должны попасть на субсчет 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов». Начисление среднего заработка мобилизованному работнику отражайте записью: Дт 91 (92, 93, 94) — Кт 661. Одновременно с начислением расходов по дебету счета 91 (92, 93, 94) отражайте задолженность бюджета по возмещению расходов записью Дт 377 — Кт 482 и начисление дохода записью Дт 482 — Кт 718.

Бюджетные учреждения. Начисленный средний «мобзаработок» отражайте в составе своих расходов проводкой: Дт 801 (802, 811) — Кт 661. Задолженность органа соцзащиты населения по среднему заработку мобилизованного работника покажите на субсчете 674 «Расчеты по специальным видам платежей» (Дт 674 — Кт 801 (802, 811)). После того как получите средства из бюджета, сделайте такую бухгалтерскую запись: Дт 321 (323) — Кт 674. Не забудьте о восстановлении кассовых и фактических расходов.

Пример. Работник учреждения был призван на военную службу в связи с мобилизацией 2 марта 2015 года. Оклад работника — 2500,00 грн. Размер среднедневной заработной платы — 150,00 грн. Средняя зарплата за март 2015 года — 3150,00 грн.

Согласно положениям коллективного договора, заключенного в учреждении, выплата зарплаты производится два раза в месяц 7-го и 22-го числа, а размер заработной платы за первую половину месяца составляет 60 % от оклада.

Использованные документы и сокращения

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 105 — Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, утвержденный постановлением КМУ от 04.03.2015 г. № 105.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ВС — военный сбор.