Претенденты на сокращение расходов по ЕСВ
Правом на применение понижающего коэффициента могут воспользоваться такие работодатели:
1) юридические лица, в том числе их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами;
2) физические лица — предприниматели;
3) физлица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и обычные физлица, которые используют труд других физлиц на условиях трудового договора / контракта.
Воспользоваться правом на понижающий коэффициент могут работодатели, которые были созданы или начали финансово-хозяйственную деятельность в 2014 году. Предприятия, созданные в 2015 году, а также физлица, которые начали свою предпринимательскую деятельность с использованием труда наемных работников в 2015 году, не смогут сократить расходы на ЕСВ с помощью коэффициента.
Не имеют права на применение понижающего коэффициента:
— воинские части и органы, выплачивающие денежное обеспечение (ставка 34,7 %);
— предприятия, учреждения, организации при начислении ЕСВ на зарплату, больничные, декретные инвалидов (ставка 8,41 %);
— предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов УТОГ и УTOC (ставка 5,3 %);
— предприятия и организации общественных организаций инвалидов (ставка 5,5 %);
— все работодатели при удержании ЕСВ (ставки 3,6 %; 6,1 %; 2,6 %; 2 %; 2,85 %).
Условия, при выполнении которых можно применить понижающий коэффициент, приведены в таблице на с. 14.
Условия применения понижающего коэффициента
№ п/п | Условия | Порядок расчета показателей* |
1 | БН(зо) превышает на 20 % и больше СмБН(зо)2014, где БН(зо) — база начисления ЕСВ в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце; СмБН(зо)2014 — среднемесячная база начисления ЕСВ за 2014 год в расчете на одно застрахованное лицо | БН(зо) = БН : К(зо), где БН — это общая сумма зарплаты, вознаграждений по гражданско-правовым договорам (ГПД) за работы (услуги), больничных, декретных, начисленных в отчетном месяце, уменьшенная на сумму зарплаты, больничных, декретных инвалидов, работающих у юрлиц; К(зо) — количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в отчетном месяце, уменьшенное на количество инвалидов, работающих у юрлиц. СмБН(зо)2014 = БН2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014, где БН2014 — это общая сумма зарплаты, вознаграждений по ГПД за работы (услуги), больничных, декретных, начисленных в отчетных месяцах 2014 года, уменьшенная на сумму зарплаты, больничных, декретных инвалидов, работающих у юрлиц. БН2014 определяют согласно отчетам по форме № Д4 за все отчетные месяцы 2014 года: стр. 2 - стр. 2.1.4 - стр. 2.3.2 - - стр. 2.4.2; К(зм)2014 — количество отчетных месяцев в 2014 году; СмК(зо)2014 — среднемесячное количество застрахованных лиц за 2014 год. СмК(зо)2014 = К(зо)2014 : К(зм)2014, где К(зо)2014 — количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в каждом отчетном месяце 2014 года, за вычетом инвалидов, работающих у юрлиц. К(зо)2014 определяют согласно отчетам по форме № Д4 за все отчетные месяцы 2014 года как сумму показателей реквизита «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» заглавной части таблицы 1 за вычетом инвалидов, работающих у юрлиц. СмК(зо)2014 округляем до целого числа |
2 | После применения коэффициента СП(зо)м не меньше СмП(зо)2014, где СП(зо)м — средний платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце; СмП(зо)2014 — среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо за 2014 год | СмП(зо)2014 = ЕСВ2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014, где ЕСВ2014 — общая сумма ЕСВ, начисленного за 2014 год, кроме ЕСВ, начисленного по ставкам 8,41 %; 5,3 %; 5,5 %. ЕСВ2014 определяют согласно отчетам по форме № Д4 за все отчетные месяцы 2014 года: стр. 3 - стр. 3.1.4 - стр. 3.3.2 - - стр. 3.4.2. СП(зо)м = ЕСВ(зм) : К(зо), где ЕСВ(зм) — сумма ЕСВ, начисленного в отчетном месяце, кроме ЕСВ, начисленного по ставкам 8,41 %; 5,3 %; 5,5 % |
3** | К(зо) не превышает 200 % СмК(зо) 2014 | — |
* В расчет необходимых показателей не берут инвалидов и начисленные им выплаты только работодатели-юрлица. ** Внимание! Это условие вправе не соблюдать работодатели — самозанятые лица и физлица, которые используют труд других лиц на условиях трудового договора / контракта. | ||
Как видим из таблицы, все показатели, необходимые для того, чтобы определить право на понижающий коэффициент, рассчитываются без учета работников-инвалидов и начисленных им выплат. Это объясняется тем, что к ставке ЕСВ в размере 8,41 %, по которой начисляют взнос на зарплату, больничные и декретные инвалидов, работающих у юрлиц, применить понижающий коэффициент нельзя.
Важно! Физлица-предприниматели на выплаты работников-инвалидов начисляют ЕСВ по ставке согласно классу профриска производства.
Поэтому при определении права на коэффициент в расчет необходимых показателей они принимают и количество работников-инвалидов, и начисленные им выплаты.
Расчет коэффициента
В случае если выполняются одновременно все условия, то коэффициент (К) рассчитывайте по формуле:
К = СмБН(зо)2014/БН(зо).
Если расчетная величина меньше или равна 0,4, то К = 0,4, если расчетная величина превысила 0,4, то К = расчетной величине. Размер коэффициента и размер ЕСВ (ставка ЕСВ х К) округляйте до трех знаков после запятой.
Внимание! Если выполняются условия 1 и 3, но не выполняется условие 2, то размер ставки ЕСВ с учетом коэффициента (Ресв) рассчитывайте по формуле:
Ресв = СмП(зо)2014 : БН(зо) х 100*.
* На наш взгляд, применять понижающий коэффициент при невыполнении одного из необходимых условий рискованно. Рекомендуем по данному вопросу получить индивидуальную налоговую консультацию в своей ГНИ. Более того, предложенная формула подойдет только страхователям, которые и в 2014 году, и в отчетном месяце 2015 года начисляли ЕСВ по одной ставке. — Примеч. ред.
Работодатель вправе применять понижающий коэффициент при начислении ЕСВ на зарплату, больничные, декретные и основных работников, и совместителей. На зарплату, больничные и декретные инвалидов работодатели-юрлица начисляют ЕСВ по ставке 8,41 % без применения коэффициента.
Размер понижающего коэффициента необходимо определять ежемесячно. При этом неизменными будут оставаться только показатели за 2014 год, а вот показатели отчетного месяца могут меняться, за счет чего коэффициент будет колебаться.
Пример 1. В апреле 2015 года зарплата работников бюджетной организации увеличилась на 30 %**. В результате общая база начисления ЕСВ за апрель 2015 года равна 36000 грн. (в том числе зарплата работника-инвалида — 2000 грн.), общая сумма начисленного ЕСВ без учета коэффициента — 12510,20 грн. (в том числе на зарплату инвалида — 168,20 грн.). Количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в апреле, — 11 (в том числе 1 инвалид). Используя данные отчетов по ЕСВ за 12 отчетных месяцев 2014 года, работодатель определил, что общая база начисления ЕСВ за 2014 год составила 332300 грн. (в том числе на выплаты инвалиду — 18300 грн.), общая сумма начисленного ЕСВ — 115521,03 грн. (в том числе на выплаты инвалиду — 1539,03 грн.), общее количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в 2014 году, — 132 (в том числе инвалиды — 12).
Ставка ЕСВ в части начислений —36,3 %.
** Претендентами на применение понижающего коєффициента являются и бюджетные организации, учреждения, заведения. И хотя должностные оклады бюджетникам не повышали, фонд оплаты труда учреждения может возрастать за счет увеличения индексационных сумм, наступления у работников права на повышение к окладам, надбавки, доплаты в большом размере и т. п. — Примеч. ред.
Определим необходимые показатели:
СмК(зо)2014 = (132 чел. - 12 чел.) : 12 мес. = 10 чел.
СмБН(зо)2014 = (332300 грн. - 18300 грн.) : 12 мес. : 10 чел. = 2616,67 грн.
БН(зо) = (36000 грн. - 2000 грн.) : 10 чел. = 3400 грн.
Проверим, выполняется ли условие 1:
(3400 грн. : 2616,67 грн.) х 100 - 100 = 29,94 %.
Как видим, БН(зо) превышает СмБН(зо)2014 более чем на 20 %, количество застрахованных лиц не изменилось. То есть условия 1 и 3 выполнили, переходим к расчету коэффициента.
Рассчитаем коэффициент: 2616,67 грн. : : 3400 грн. = 0,770.
Далее определяем СП(зо)м в апреле и сравниваем его с СмП(зо)2014, чтобы убедиться, выполнено ли условие 2 (см. таблицу на с. 14).
СмП(зо)2014 = (115521,03 грн. - 1539,03 грн.) : 12 мес. : 10 чел. = 949,85 грн.
СП(зо)м = ((12510,20 грн. - 168,20 грн.) х 0,770) : 10 чел. = 950,33 грн.
Итак, СП(зо)м за апрель 2015 года превышает СмП(зо)2014. Следовательно, предприятие может применять понижающий коэффициент в размере 0,770:
— при начислении ЕСВ на зарплату работников (кроме инвалида) — размер ЕСВ составит 27,951 % (36,3 % х 0,770);
— при начислении ЕСВ на больничные и декретные — размер ЕСВ составит 25,564 % (33,2 % х х 0,770);
— при начислении ЕСВ на вознаграждения по ГПД за работы/услуги — размер ЕСВ составит 26,719 % (34,7 % х 0,770).
Пример 2. Предположим, что после расчета необходимых для применения коэффициента показателей организация получила такие результаты: СмБН(зо)2014 — 3200 грн., БН(зо) — 3916,67 грн., СмП(зо)2014 — 1161,60 грн. Сумма ЕСВ на одно застрахованное лицо без учета коэффициента — 1421,75 грн. Условие 3 выполнено.
Условие 1 выполняется, поскольку БН(зо) превысила СмБН(зо)2014 на 22,4 % ((3916,67 грн. : 3200 грн.) х 100 - 100).
Рассчитаем коэффициент:
3200 грн. : 3916,67 грн. = 0,817.
Теперь определим СП(зо)м:
1421,75 грн. х 0,817 = 1161,57 грн.
Как видим, условие 2 не выполняется, поэтому размер ЕСВ в апреле с учетом коэффициента будет равен:
1161,57 грн. : 3916,67 грн. х 100 = 29,657 %.
Помните: работодатель, который применил коэффициент, но не уплатил начисленный ЕСВ в установленные сроки, лишается права в будущем применять его до полной уплаты такой недоимки (задолженности). Право на применение коэффициента возобновляется с месяца, в котором была уплачена недоимка.
