Компенсацию за неиспользованные дни отпуска должны выплатить при окончательном расчете с работником в день увольнения (ст. 116 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г.). В этом случае такая выплата попадет в базу взимания ЕСВ*, поскольку она:
— включается в фонд дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, далее — Инструкция № 5);
— начисляется лицу, которое состоит в трудовых отношениях с работодателем и является застрахованным лицом;
— не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
* Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование. — Примеч. ред.
С суммы компенсации за неиспользованный отпуск взимают ЕСВ в размере, установленном для зарплаты. В отчете по ЕСВ сумму такой выплаты отражают в составе зарплаты.
Если при проведении окончательного расчета работодатель забыл начислить какую-либо выплату и начисляет ее уже после увольнения работника с работы, то для целей взимания с нее ЕСВ следует руководствоваться ч. 2 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Этой нормой установлено, что для лиц, которым после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время, ЕСВ начисляют на сумму, определяемую путем деления зарплаты, выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
Получается, что если по каким-либо причинам компенсацию начисляют после увольнения работника, то ее сумму не включают в базу взимания ЕСВ. Объясняется это тем, что:
— во-первых, на момент начисления компенсации работник уже не является застрахованным лицом;
— во-вторых, компенсация за неиспользованный отпуск согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 является выплатой за неотработанное время, а значит, положения ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 в данном случае не работают.
В отчете по ЕСВ необлагаемую сумму компенсации за неиспользованный отпуск не отражают.
Не следует взимать ЕСВ с компенсации за неиспользованный отпуск и в ситуации, описанной в вопросе. Трудовой договор, по которому своевременно не была начислена компенсация за неиспользованный отпуск, расторгнут. Начисляют ее в месяце, следующем за месяцем увольнения (т. е. уже уволенному работнику). И тот факт, что лицо, которому начисляют «забытую» компенсацию, снова состоит с этим работодателем в трудовых отношениях, в данном случае не имеет значения. С юридической точки зрения мы имеем два разных договора и выплаты по ним следует рассматривать отдельно друг от друга. По первому трудовому договору в месяце начисления компенсации за неиспользованный отпуск лицо по отношению к работодателю является уволенным работником, т. е. незастрахованным. Поэтому ЕСВ с такой выплаты не взимают.
