В предыдущей публикации (см. с. 25) мы рассмотрели случай, когда при доначислении ЕСВ с МЗП за прошлый период работодателю неизбежно грозил штраф. И это действительно так, ведь в той ситуации была неправильно определена допбаза для начисления ЕСВ.
Сейчас же сложилась ситуация, когда ЕСВ начислили на образовавшуюся в результате исправления ошибки допбазу за прошлый период. Но к штрафу это не приведет.
Первым и самым правильным решением в рассматриваемой ситуации будет исправление ошибки в связи с излишним начислением больничных в текущем периоде, т. е. в ноябре. Что и было сделано работодателем — часть «лишних» больничных сторнирована.
В приведенном вопросе общая сумма зарплаты и больничных за октябрь изначально превысила порог «минималки». В ноябре выяснилось, что часть октябрьских больничных нужно сторнировать. Сторно суммы больничных, которые были начислены за октябрь, привело к уменьшению дохода октября до уровня ниже МЗП. Понятно, что возникают вопросы: начислять ли доплату ЕСВ с МЗП за октябрь и если да, то как это отразить в текущем Отчете по ЕСВ? Давайте разбираться.
Начислять ли доплату ЕСВ с МЗП?
Сразу же отвечаем — да. Несмотря на то, что при первоначальном начислении зарплаты и больничных за октябрь общий их размер превысил порог «минималки», а ЕСВ с них заплачен выше минимального размера, начислять образовавшуюся в результате сторнировки больничных за октябрь доплату ЕСВ с МЗП нужно. Объясним. Снимая «переплаченные» больничные за октябрь, мы автоматически уменьшаем не только общий доход работницы за этот месяц, но и начисленный на него ЕСВ. Причем ЕСВ в результате такого снятия стал ниже минимального размера, который работодатели должны выплачивать за наемного основного работника (не инвалида). А это значит, что за октябрь нужно на допбазу начислить ЕСВ.
Переходим к цифрам. Чтобы узнать размер ЕСВ, который работодателю нужно начислить, для начала определим допбазу ЕСВ. Для этого вычтем из минимальной зарплаты (установленной на период начисления, октябрь 2016 года — 1450 грн.) сумму дохода за октябрь 2016 года, которая получилась в результате снятия суммы больничных (1353 грн.):
1450 - 1353 = 97 (грн.).
Теперь на полученную нами допбазу начисляем ЕСВ:
97 грн. х 22 % = 21,34 грн.
– «Лишние» больничные, + допбаза ЕСВ: заполняем таблицу 6 ЕСВ-отчета
Поговорим сперва об отражении в ЕСВ-отчете суммы снятых «лишних» больничных. Как это сделать? А вот как.
Правку осуществляем в текущем месяце. Снятые или сторнированные суммы больничных, начисленные в предыдущих периодах, отражаем в таблице 6 ЕСВ-отчета со знаком «-» ( п. 9 разд. IV Порядка № 435*). Идем далее.
Допбаза и ЕСВ на нее. Что произошло в результате сторнирования суммы больничных за октябрь? Возникла допбаза по ЕСВ за этот месяц. Причем обращаем ваше внимание: она возникла именно в ноябре, в месяце исправления суммы больничных за октябрь. О чем это говорит? О том, что мы должны начислить и уплатить ЕСВ с допбазы за октябрь. Но! Обязательства по уплате ЕСВ с допбазы за октябрь возникли в ноябре 2016 года. А это значит, что для уплаты ЕСВ с допбазы это не ошибка, а вновь открывшиеся обстоятельства.
Поэтому в данной ситуации допбазу и ЕСВ на нее в таблице 6 ЕСВ-отчета нужно проставлять с кодом типа начислений «13», но месяц указывать «10.2016».
Учитывая вышеизложенное, работодателю в таблице 6 ЕСВ-отчета за ноябрь 2016 года по указанной работнице, помимо строки по зарплате, начисленной за ноябрь, необходимо заполнить:
1. Строку с суммой снятых «лишних» больничных. При ее заполнении:
— в графе 9 — указать код категории ЗО — «29» (лица, которым в отчетном периоде начислено пособие по временной нетрудоспособности);
— в графе 11 — поставить месяц и год — «10.2016»;
— в графах 17 и 18 — проставить сумму больничных со знаком «минус» — «-207,00»;
— в графе 21 — указать сумму ЕСВ, начисленного на сумму больничных, со знаком «минус» — «-45,54».
2. Строку с допбазой ЕСВ, образовавшейся в результате снятия «лишних» больничных. При этом ставим:
— в графе 9 — код категории ЗО — «1»;
— в графе 10 — код типа начислений — «13» (признак допбазы ЕСВ, предусмотренный перечнем кодов типа начислений);
— в графе 11 — месяц и год — «10.2016»;
— в графе 19 — допбазу ЕСВ — «97,00»;
— в графе 21 — сумму ЕСВ, начисленного на допбазу ЕСВ, — «21,34».
Заполним таблицу 6 ЕСВ-отчета за ноябрь 2016 года (см. рисунок ниже).
Фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за ноябрь 2016 года
Что касается заполнения таблицы 1 Отчета по форме № Д4, то оно не вызывает особых вопросов.
Так, сумма сторнированных больничных со знаком «минус» попадет в строки 1.3 (в части больничных, оплачиваемых за счет средств работодателя) и 1.4 (в части больничных, оплачиваемых за счет средств ФСС по ВПТ).
Далее общая сумма таких сторнированных больничных попадет в строку 2.1 со знаком «минус», а дополнительная база ЕСВ, образовавшаяся в результате снятия «лишних» больничных, — в строку 2.5.
Сторно ЕСВ (по «лишним» больничным) попадет в строку 3.1 со знаком «минус», а начисленный ЕСВ (по допбазе) — в строку 3.5.
