Требование о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) исходя из минимальной заработной платы (далее — МЗП) действует для работников — не инвалидов по основному месту работы, если их фактический заработок за месяц меньше МЗП. В этом случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленного законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ ( абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI). При этом в базу начисления ЕСВ включают зарплату, вознаграждение по гражданско-правовому договору, больничные/декретные.
Для целей сравнения с МЗП сумму переходящих выплат (отпускных, больничных, декретных) распределяют по месяцам, за которые они начислены. А МЗП используют ту, которая действует в месяцах, за который начислен доход. Напомним, что в 2016 году установлен следующий размер МЗП: в январе — апреле — 1378 грн., в мае — ноябре — 1450 грн., в декабре — 1550 грн.
Технически требование о начислении ЕСВ исходя из МЗП выполняют так. На фактическую сумму зарплаты, больничных, декретных начисляют ЕСВ по ставке 22 %. Далее определяют разницу между МЗП, установленной в месяце, за который начислен доход, и общей суммой дохода работника, так называемую дополнительную базу. На такую допбазу также начисляют ЕСВ по ставке 22 %.
В приведенном примере сумма пособия по беременности и родам за дни «декретного» отпуска в январе, феврале, марте и апреле 2016 года превысила размер МЗП. Поэтому за такие месяцы требование о начислении ЕСВ с МЗП выполнять не нужно. А вот за последний месяц такого отпуска (май 2016 года) его придется выполнить, так как сумма пособия, приходящаяся на этот месяц, меньше МЗП (1350 грн. < 1450 грн.).
А значит, необходимо определить допбазу, начислить и уплатить с нее ЕСВ.
В табл. 1 на с. 31 приведем расчет ЕСВ за январь — май 2016 года, который необходимо начислить и уплатить.
Сразу возникает вопрос: в каком месяце необходимо было выполнять требование о начислении ЕСВ исходя из МЗП — в месяце начисления пособия по беременности и родам или последнем месяце «декретного» отпуска?
По мнению специалистов ГФСУ (см. консультацию в «Бюджетной бухгалтерии», 2016, № 6, с. 27), обязательства по начислению ЕСВ на допбазу возникают в месяце, в котором у работницы закончился отпуск в связи с беременностью и родами, т. е. в мае 2016 года. Поэтому в этом месяце определяйте допбазу и начисляйте на нее ЕСВ. Учтите: при таком способе уплатить сумму ЕСВ работодатель обязан не позднее 20-го числа следующего месяца, т. е. не позднее 21 июня 2016 года (с учетом «празднично-выходного» переноса, установленного п. 11 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449).
Таблица 1. Расчет суммы ЕСВ, который необходимо уплатить с пособия по беременности и родам и допбазы
Месяцы 2016 года | Сумма пособия, начисленного за месяцы 2016 года, грн. | Допбаза (разница между МЗП и фактически начисленным доходом), грн. | Сумма начисленного ЕСВ, грн. | |
на фактический доход | на допбазу | |||
1 | 2 | 3 = МЗП - гр. 2 | 4 = гр. 2 х 22 % | 5 = гр. 3 х 22 % |
Январь | 1890 | — | 415,80 | — |
Февраль | 2610 | — | 574,20 | — |
Март | 2790 | — | 613,80 | — |
Апрель | 2700 | — | 594 | — |
Май | 1350 | 100 | 297 | 22 |
Итого | 11340 | 100 | 2494,80 | 22 |
При таком способе допбазу отображайте в таблице 6 Отчете по ЕСВ за май 2016 года. При этом в графе 9 укажите код категории застрахованного лица «42», в графе 10 — код типа начислений «13», в графе 11 — месяц, за который начисляется ЕСВ «05.2016», саму допбазу в сумме 100 грн. отобразите в графе 19, а ЕСВ, начисленный на нее, — в графе 21.
Есть и другой способ. В месяце начисления пособия по беременности и родам ЕСВ начислить на всю сумму пособия и на допбазу за последний месяц «декретного» отпуска. Но этот вариант подходит, если работодатель точно знает, что в месяце окончания отпуска в связи с беременностью и родами у работницы не будет других начислений и допбаза не изменится. В противном случае, ему придется корректировать ЕСВ, начисленный на допбазу.
Обратите внимание: если вы выбрали второй способ начисления ЕСВ на допбазу, то ЕСВ, начисленный на нее в месяце начисления декретных (в приведенном случае — в январе 2016 года), необходимо было уплатить до 22 февраля 2016 года.
Ответим теперь на второй вопрос, заданный читателем: что делать, если в месяце начисления пособия по беременности и родам (в январе 2016 года) была определена допбаза за последний месяц «декретного» отпуска (май 2016 года) как разница между МЗП, установленной в размере 1378 грн., и суммой декретных за такой месяц, а размер МЗП в мае 2016 года увеличился?
Ответ такой: поскольку на часть допбазы ЕСВ был начислен в январе 2016 года, в мае 2016 года необходимо начислить ЕСВ на недостающую разницу допбазы и отразить это в отчетности. Представим расчет в табл. 2 ниже.
Таблица 2. Определение разницы между допбазой, рассчитанной в январе-2016, и необходимым размером допбазы за май-2016 и ЕСВ, начисленным на нее (грн.)
База начисления ЕСВ в мае 2016 года | Определено в январе 2016 исходя из МЗП = 1378 грн. | Необходимо определить исходя из МЗП = 1450 грн. | Разница, которую отражаем и начисляем в мае 2016 года |
1 | 2 | 3 | 4 = гр. 3 - гр. 2 |
Пособие по беременности и родам | 1350 | 1350 | — |
Допбаза | 28 (1378 - 1350) | 100 (1450 - 1350) | 72 |
ЕСВ, начисленный на допбазу | 6,16 (28 грн. х 22 %) | 22 (100 грн. х 22 %) | 15,84 |
Таким образом, в мае 2016 года на допбазу в размере 72 грн. (100 - 28) необходимо начислить ЕСВ в сумме 15,84 грн. (72 грн. х 22 %). В таблице 6 ЕСВ-отчета отразите ее по общим правилам, которые мы привели выше. При этом в графе 10 (код типа начислений) укажите «13».
Как будут заполнены таблицы 6 ЕСВ-отчета за январь и май 2016 года в этом случае, представим на рис. 1 и 2 (с. 32).
Рис. 1. Фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за январь 2016 года
Рис. 2. Фрагмент заполнения таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за май 2016 года