Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

О налогообложении суммы оплаты дополнительного отпуска лицам, отнесенным к 1 и 2 категориям пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы

Государственная фискальная служба Украины
Оплата труда Ноябрь, 2017/№ 21
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 29.09.2016 г. № 21108/6/99-99-13-02-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела письмо <…> о практическом применении отдельных норм действующего законодательства и в рамках компетенции сообщает.

Функции контролирующих органов определены ст. 191 Кодекса, согласно п. 191.1 которой контролирующие органы осуществляют контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов и сборов, установленных Кодексом, а также предоставляют налоговые консультации в соответствии с нормами Кодекса.

Пунктом 22 ст. 20 и п. 1 ст. 21 Закона Украины от 28 февраля 1991 года № 796-XII «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» (далее — Закон № 796) лицам, отнесенным к 1 и 2 категориям пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, предоставлено право на использование очередного отпуска в удобное для них время, а также получение дополнительного отпуска с сохранением заработной платы сроком 14 рабочих (16 календарных) дней в год.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Для целей раздела IV Кодекса заработная плата — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом (п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы с физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную в ст. 167 Кодекса (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, урегулированы Законом Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464).

Пунктом 1 части первой ст. 7 Закона № 2464 определено, что базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 года № 108 «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с данным Законом начисляется единый взнос (часть вторая ст. 9 Закона № 2464).

Согласно части пятой ст. 8 Закона № 2464 единый взнос для работодателей устанавливается в размере 22 проц. к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

Вместе с тем постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 года № 1170 утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляется единый взнос, в частности на выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме надбавок и доплат к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных законодательством, за работу на территориях радиоактивного загрязнения, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Законом № 796) (п. 7 раздела I Перечня).

Следовательно, оплата дополнительных отпусков лицам, отнесенным к 1 и 2 категориям пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включается в состав заработной платы и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и является базой начисления единого взноса.

По вопросу заполнения расчета расходов, связанных с выплатой компенсаций и пособий и предоставлением льгот, в соответствии с Законом № 796 <…> можно обратиться в Министерство социальной политики Украины.

Первый заместитель Председателя С. Белан

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

«Чернобыльский» отпуск: предоставляем и облагаем отпускные

Для пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы предусмотрены льготы и компенсации, в том числе и по месту работы, согласно Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII (далее — Закон № 796). Здесь же поговорим о дополнительном отпуске, который полагается работникам со статусом лиц, отнесенных к 1 или 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы (п. 22 ч. 1 ст. 20 и п. 1 ч. 1 ст. 21 Закона № 796). Итак, поехали!

Предоставляем «чернобыльский» отпуск

Лицам, отнесенным к 1 и 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, полагается дополнительный отпуск с сохранением зарплаты продолжительностью 14 рабочих дней в год. Продолжительность этого отпуска в календарных днях составляет 16 календарных дней (письмо Минтруда от 14.06.2006 г. № 206/13/116-06).

«Фишки» по предоставлению «чернобыльского» отпуска. Отметим, что Закон № 796 прежде всего определяет «чернобыльский» отпуск как льготу и компенсацию. А вот согласно ч. 2 ст. 4 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон № 504/96) этот отпуск относится к другим видам отпусков, установленных законодательством (письмо Минсоцполитики от 29.08.2016 г. № 584/20/112-16).

Важно! Дополнительный отпуск, предоставляемый лицам 1 и 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, не относится к виду ежегодных отпусков.

Следовательно, на порядок предоставления «чернобыльского» отпуска не распространяются правила предоставления ежегодного отпуска. Это значит, что дополнительный отпуск, положенный лицам 1 и 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы:

— предоставляют один раз в течение календарного года. То есть начиная с каждого нового календарного года у работников со статусом лиц 1 и 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы возникает право на «чернобыльский» отпуск продолжительностью 16 календарных дней;

не переносят на следующий год при неиспользовании «чернобыльского» отпуска в текущем календарном году. Например, работник не воспользовался 16 календарными днями «чернобыльского» отпуска в 2017 году. С началом 2018 года он может воспользоваться 16 календарными днями такого отпуска в счет уже 2018 года, а вот неиспользованные дни «чернобыльского» отпуска за 2017 год «сгорают»;

не продлевают на праздничные и нерабочие дни (ст. 73 КЗоТ), пришедшиеся на период этого отпуска. Поясним на примере: работнику предоставляют «чернобыльский» отпуск с 25.12.2017 г. От этой даты отсчитываем ровно 16 календарных дней. Выходит, последним днем такого отпуска является 09.01.2018 г. То есть мы не продлеваем период «чернобыльского» отпуска на 2 праздничных дня (01.01.2018 г. — Новый год и 07.01.2018 г. — Рождество Христово), пришедшиеся на его период;

— считается предоставленным за тот календарный год, на который припадает начало такого отпуска (письмо Минтруда от 14.06.2006 г. № 206/13/116-06). Например, работнику предоставлен «чернобыльский» отпуск с 25.12.2017 г. по 09.01.2018 г. Так вот, весь этот отпуск считается предоставленным в счет 2017 года. Следовательно, в 2018 году такой работник может воспользоваться «чернобыльским» отпуском полной продолжительности — 16 календарными днями, которые уже будут предоставляться за 2018 год;

не делят на части. Так, «чернобыльский» отпуск предоставляют работникам исключительно продолжительностью 16 календарных дней;

не продлевают и не переносят на другой период, если на период «чернобыльского» отпуска пришелся период временной нетрудоспособности работника, а также при наступлении прочих обстоятельств, указанных в ч. 1 и 2 ст. 11 Закона № 504/96;

— предоставляют полной продолжительности независимо от времени работы работника у работодателя;

не компенсируют неиспользованные дни при увольнении или в период трудовых отношений с работодателем.

Внимание! «Чернобыльский» отпуск предоставляют работникам только по основному месту работы. По месту работы по совместительству такой отпуск не полагается.

Это подтверждает и Минсоцполитики в письме от 18.05.2011 г. № 164/13/116-11. Дело в том, что работодателю расходы на оплату дополнительного отпуска работников-чернобыльцев и начисленную сумму ЕСВ на такую оплату впоследствии возмещает орган соцзащиты в соответствии с Порядком использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденным постановлением КМУ от 20.09.2005 г. № 936 (ср. 025069200). Как раз в п. 5 этого Порядка и указано, что возмещение указанных расходов полагается только тому работодателю, у которого работник-чернобылец работает по основному месту работы.

Отсюда и вывод: «чернобыльский» отпуск положен только по основному месту работы, а по совместительству (внешнему, внутреннему) — нет. На время такого дополнительного отпуска, предоставленного по основному месту работы, по совместительству работник продолжает выходить на работу или по желанию может оформить отпуск без сохранения зарплаты на основании п. 14 ч. 1 ст. 25 Закона № 504/96 («совместителям — на срок до окончания отпуска по основному месту работы»).

«Чернобыльский» отпуск VS «боевой» отпуск. Отметим о ситуации, когда работник имеет статус лица 1 или 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы и одновременно статус участника боевых действий / инвалида войны согласно Закону Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII (далее — Закон № 3551). В таком случае работник претендует одновременно на дополнительный «чернобыльский» отпуск продолжительностью 16 календарных дней и дополнительный отпуск как участник боевых действий / инвалид войны продолжительностью 14 календарных дней (ст. 162 Закона № 504/96).

Может ли работник в одном календарном году воспользоваться и «чернобыльским», и «боевым» отпуском? Ответ Минсоцполитики — нет (см. письмо от 18.08.2016 г. № 454/13/116-16 // «ОТ», 2016, № 17, с. 4).

Связано это с тем, что оба этих отпуска определены как льгота: «чернобыльский» отпуск — согласно Закону № 796, а «боевой» отпуск — согласно Закону № 3551. А ст. 60 Закона № 796 установлено, что лицу, имеющему право на льготы как пострадавший вследствие Чернобыльской катастрофы и льготы согласно другим законодательным актам Украины, предоставляют льготы по выбору такого лица в соответствии с одним из законов Украины.

Отсюда и мнение Минсоцполитики: работник-чернобылец 1 или 2 категории, одновременно являющийся участником боевых действий / инвалидом войны, должен выбрать вид отпуска, которым он желает воспользоваться по основному месту работы в календарном году — «чернобыльский» или «боевой».

Работник заболел в «чернобыльском» отпуске. Еще раз отметим: «чернобыльский» отпуск не отнесен к виду ежегодного отпуска. По этой причине он не подлежит продлению или переносу на другой период на количество дней временной нетрудоспособности, пришедшихся на период такого отпуска.

То есть дни болезни работника, пришедшиеся на период «чернобыльского» отпуска, считаются днями именно этого «чернобыльского» отпуска. Следовательно, за дни временной нетрудоспособности работника, которые пришлись на период «чернобыльского» отпуска, больничные не выплачивают.

Например, работнику предоставлен «чернобыльский» отпуск с 30.10.2017 г. по 14.11.2017 г. Согласно листку нетрудоспособности работник болел с 13.11.2017 г. по 21.11.2017 г. В таком случае за дни болезни 13.11.2017 г. и 14.11.2017 г. больничные не выплачивают, поскольку эти дни пришлись на «чернобыльский» отпуск. А вот за дни болезни с 15.11.2017 г. по 17.11.2017 г. выплачивают больничные за счет работодателя, а за дни болезни с 18.11.2017 г. по 21.11.2017 г. — пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда соцстраха.

Оформляем «чернобыльский» отпуск. Для оформления дополнительного отпуска работник-чернобылец подает заявление и прилагает копию удостоверения лица, пострадавшего вследствие Чернобыльской катастрофы, с присвоением соответствующей категории. На основании таких документов работодатель по основному месту работы издает приказ о предоставлении работнику «чернобыльского» отпуска. В табеле учета использования рабочего времени период «чернобыльского» отпуска отмечают буквенным кодом «Ч» или цифровым — «10» (приказ Госкомстата от 05.12.2008 г. № 489).

Облагаем отпускные

Сумма «чернобыльских» отпускных, как и других, включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5. Поэтому она включается в базу обложения ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI).

Вместе с тем нужно проверить, не включена ли данная выплата в Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).

Так, согласно п. 7 разд. 1 Перечня № 1170 к выплатам, на которые не начисляется ЕСВ, включаются выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы (кроме надбавок и доплат к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных законодательством, за работу на территориях радиоактивного загрязнения, оплаты дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом № 796).

Это значит, что сумма «чернобыльских» отпускных облагается ЕСВ в общем порядке.

Отражение дополнительного отпуска чернобыльцам в ЕСВ-отчете ничем не отличается от порядка отражения сумм обычного ежегодного отпуска. Данная выплата отражается с КТН-10 в графе 10 таблицы 6 ЕСВ-отчета.

Сумма «чернобыльских» отпускных облагается НДФЛ в общем порядке согласно п.п. 164.2.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). При этом учтите, что лица, отнесенные законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, имеют право на применение к их зарплате НСЛ в размере 1200 грн. Но! Зарплата должна быть не больше 2240 грн.

Кроме того, имейте в виду, что как и обычные отпускные, «чернобыльские» отпускные, если они «переходящие», для целей применения НСЛ и обложения НДФЛ относятся к тому месяцу, за который они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма «чернобыльских» отпускных отражается с признаком дохода «101».

Людмила БЕЛЕВЦОВА, эксперт по вопросам оплаты труда

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно