Декретные < МЗП: «включаем» ЕСВ-контроль

Итак — ситуация.

Работница по основному месту работы ушла в отпуск по беременности и родам с 30 октября 2017 года на 126 календарных дней. Отпуск был оплачен исходя из среднедневной МЗП — 105,12 грн. (см. таблицу).

Зарплата работницы за октябрь составила 2895,24 грн.

Таблица с данными о суммах декретного пособия — помесячно

Что же мы видим в этой ситуации? По новым правилам пособие по беременности и родам, рассчитанное исходя из МЗП в полных месяцах нахождения работницы в декретном отпуске, до 3200 грн. не дотягивается. Как видим, уже в ноябре 2017 года сумма такого пособия получилась меньше чем 3200 грн., а именно — 3153,60 грн. А что же с ЕСВ? Сейчас разберемся.

ВЫПОЛНЯЕМ ТРЕБОВАНИЕ ЕСВ С МЗП

Обозначим главные моменты уплаты ЕСВ применительно к нашей ситуации, вытекающие из Закона о ЕСВ:

1. Пособие по беременности и родам включается в базу для начисления ЕСВ (абз.2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

2. Сумма ЕСВ, уплачиваемая работодателем за работницу-декретчицу по основному месту работы, не может быть меньше величины минимального страхового взноса (далее — ЕСВ с МЗП), определяемой как (см. ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ):

ЕСВ_{с МЗП} = МЗП х 22 %_ЕСВ.

Для определения ЕСВ_{с МЗП} берется размер МЗП, «действующий» в том месяце, за который была начислена зарплата (доход) и пособие по беременности и родам.

3. Для правильного определения ЕСВ сумма пособия, начисленная за дни пребывания в отпуске в связи с беременностью и родами, рассчитывается за каждый месяц отдельно.

Таким образом, при начислении декретного пособия:

1) его общую сумму нужно распределить пропорционально дням декретного отпуска;

2) получившиеся в расчете на месяц суммы сравнить с размером действующего в таком месяце МЗП;

3) если зарплата (доход) с учетом декретного пособия или сумма декретного пособия по итогу за месяц оказалась меньше размера МЗП, нужно начислить и уплатить ЕСВ с МЗП;

4) если зарплата работницы с учетом декретного пособия по итогу за месяц равна или больше МЗП, то ЕСВ уплачивается с фактической зарплаты, суммы декретного пособия.

Отметим, что требование об уплате ЕСВ с МЗП в отношении дохода работниц-декретчиц не нужно соблюдать лишь в таких случаях:

— зарплата и декретное пособие выплачиваются работнице не по основному месту работы (базой начисления ЕСВ является зарплата и пособие независимо от их размера);

— зарплата и декретное пособие выплачиваются работнице с инвалидностью, которая работает на предприятии, в учреждении или организации, где применяется ставка ЕСВ 8,41 %;

— зарплата и декретное пособие выплачиваются работнице с инвалидностью, которая является работником Всеукраинской общественной организации инвалидов, в частности общества УТОГ или УТОС, где применяется ставка ЕСВ 5,3 %;

— зарплата и декретное пособие выплачиваются работнице с инвалидностью, которая является работником предприятия или общественной организации инвалидов, где применяется ставка ЕСВ 5,5 %.

СЧИТАЕМ ДОПБАЗУ ЕСВ и ЕСВ-РАЗНИЦУ

Итак, как уже было сказано выше, если зарплата работницы с учетом суммы декретного пособия (или сумма декретного пособия) по итогу за месяц оказалась меньше размера МЗП, нужно начислить и уплатить ЕСВ с МЗП.

Следует отметить, что допбаза ЕСВ и ЕСВ-разница очень часто используются в ситуациях, когда речь идет о «минимальных» декретных. Именно при их начислении база ЕСВ в некоторых месяцах декретного отпуска может оказаться меньше МЗП. В каждом таком месяце декретного отпуска выполнение условия ЕСВ с МЗП требует пристального контроля. Приведем все эти ситуации:

1) в месяце ухода в декрет:

зарплата + «минимальные» декретные < МЗП;

2) в полном месяце декретного отпуска (с 1-го по последнее число месяца):

«минимальные» декретные < МЗП;

3) размер МЗП не известен:

«минимальные» декретные начисляются за месяцы следующего календарного года, и размер МЗП на момент такого начисления еще не установлен;

4) общая база ЕСВ в последнем месяце декретного отпуска не известна.

Все эти ситуации имеют место в разбираемом нами вопросе (см. таблицу далее).

Таблица контроля выполнения условия ЕСВ с МЗП

Как видите, в ходе контроля (осуществляемого в месяце начисления «минимальных» декретных) выяснилось, что условие ЕСВ с МЗП выполнено только в одном месяце декретного отпуска — декабре 2017 года.

Давайте выясним, как выполнить это условие в каждом месяце такого декретного отпуска.

В месяце ухода в декрет общий доход работницы за месяц меньше МЗП. Сразу отметим, что чаще всего доход работницы в месяце ухода в декрет состоит из зарплаты за дни, которые она успела отработать в этом месяце (до своего ухода в декрет), и части декретного пособия, приходящейся на этот месяц. И если зарплата у этой работницы «минимальная», декретные начислены исходя из «минимума», то зачастую и их общая сумма за месяц оказывается меньше МЗП, установленной в таком месяце. Что нужно делать?

В этом случае «неполную» базу ЕСВ, состоящую из зарплаты и декретных, нужно «дополнить» так, чтобы ее размер был равен размеру МЗП. Для этого используем допбазу ЕСВ. Найдем ее:

ЕСВ_{допбаза} = МЗП - зарплата - декретные

Тогда при начислении ЕСВ условие о ЕСВ с МЗП будет выполнено. При этом помним про правило: для сравнения с МЗП берется тот ее размер, что «действует» в месяце, за который начислены декретные и зарплата. В данном случае — в месяце ухода в декретный отпуск.

Расчет ЕСВ-разницы осуществляется следующим образом:

ЕСВ_{разница} = ЕСВ_{допбаза} х 22 %_{ставка ЕСВ}.

Вернемся к рассматриваемому вопросу. Согласно его условиям месяц ухода работницы в декрет — это октябрь 2017 года.

Сумма зарплаты, начисленная ей за отработанные дни в октябре (2895,24 грн.), и сумма декретного пособия (210,24 грн.), приходящаяся на этот месяц (см. таблицу с данными), в общей сложности составляют «неполную» базу для начисления ЕСВ в октябре 2017 года. Соответственно ее нужно «дополнить» допбазой ЕСВ, поскольку ее размер меньше МЗП, установленной в этом месяце.

2895,24_{зарплата} + 210,24_{декретные} = 3105,48 > 3200_мзп,

ЕСВ_{допбаза} = 3200 - 3105,48 = 94,52 (грн.).

Соответственно ЕСВ за этот месяц будет начислен следующим образом:

— на зарплату за октябрь:

2895,24 грн. х 22 % = 636,95 грн.;

— на декретные за октябрь:

210,24 грн. х 22 % = 46,25 грн.;

— на допбазу ЕСВ:

94,52 х 22 % = 20,79 грн. — ЕСВ-разница

В полном месяце декретного отпуска сумма «минимальных» декретных меньше МЗП. Доход работницы в таком месяце чаще всего состоит только из части декретного пособия, приходящейся на этот месяц. И если декретные начисляются исходя из МЗП, то в таких месяцах года как февраль, апрель, июнь, сентябрь и ноябрь, с количеством календарных дней 30 и меньше, сумма этого пособия за месяц оказывается меньше МЗП, установленной в таком месяце. Что нужно делать?

В этом случае «неполную» базу ЕСВ, состоящую из декретных, нужно «дополнить» так, чтобы ее размер был равен размеру МЗП. Для этого используем допбазу ЕСВ и начисляем на нее ЕСВ-разницу.

Согласно условиям вопроса такая ситуация возникла в ноябре 2017 года (см. таблицу контроля).

Рассчитаем допбазу ЕСВ для этого месяца:

ЕСВ _{допбаза} = 3200_мзп - 3153,60_{декретные} = 46,40 (грн.)

Соответственно ЕСВ за этот месяц будет начислен следующим образом:

— на декретные за октябрь:

3153,60 грн. х 22 % = 693,79 (грн.);

— на допазу ЕСВ:

46,40 х 22 % = 10,21 грн. — ЕСВ-разница.

Нужно отметить, что у работодателя в данном случае есть на выбор два варианта в отношении сроков начисления и уплаты ЕСВ-разницы:

1) начислить в месяце начисления декретного пособия (в октябре 2017 года) и уплатить в сроки, предусмотренные для этого месяца (не позднее 20 ноября 2017 года);

2) начислить «месяц в месяц» (в ноябре 2017 года) и перечислить в сроки, соответствующие срокам уплаты ЕСВ за этот месяц (не позднее 20 декабря 2017 года).

Размер МЗП не известен: декретные начисляются за месяцы следующего календарного года, и размер МЗП на момент такого начисления еще не установлен законодательством.

В этом случае доход работницы (часть декретного пособия, пришедшаяся на месяцы следующего года) на момент его начисления сравнить с размером МЗП невозможно. Что нужно делать?

Возможным такое сравнение будет лишь тогда, когда станет известен размер МЗП, т. е. после принятия закона о Госбюджете на следующий год.

В этом случае базу ЕСВ (за январь и февраль 2018 года), состоящую из декретных, нужно будет «дополнить» так, чтобы ее размер был равен размеру МЗП, установленной в этих месяцах.

И в этом случае у работодателя возникает два варианта на выбор:

1) ЕСВ-разницы за январь и февраль 2018 года можно начислить в январе 2018 года и перечислить в сроки, предусмотренные для уплаты ЕСВ за январь 2018 года, — не позднее 20 февраля 2018 г.;

2) начисление ЕСВ-разниц осуществить «месяц в месяц»: ЕСВ-разницу за январь начислить в январе, а за февраль — в феврале. Сроки уплаты ЕСВ будут соответствующими: за январь 2018 года — не позднее 20 февраля 2018 года; за февраль — не позднее 20 марта 2018 года.

В последнем месяце декретного отпуска. В месяце начисления декретного пособия работодатель не знает, какой доход будет у этой работницы за весь месяц полностью. В этот момент ему известна лишь часть дохода — декретные, приходящиеся на часть последнего месяца декретного отпуска (см. таблицу контрол: за март 2018 г. — 420,48 грн.).

Поэтому окончательное решение о начислении ЕСВ (с фактического дохода или с МЗП с использованием допбазы ЕСВ) нужно принимать, когда доход работницы за этот месяц будет известен полностью, а именно: по окончанию марта 2018 года.

Если в марте работница пожелает выйти на работу, то ей за отработанные дни будет начислена заработная плата. Сложив ее с частью декретных, пришедшихся на март, нужно будет сравнить получившуюся сумму с МЗП, установленной в марте 2018 года. Если она окажется меньше размера МЗП, то ЕСВ нужно будет уплатить с «минималки», а если равна или больше — с фактического дохода.

Если работница сразу после окончания декретного отпуска пожелает уйти в отпуск для ухода за ребенком до 3 лет, то дохода в марте 2018 года, кроме начисленных в октябре 2017 года декретных, у нее уже не будет. В связи с этим в марте возникнет необходимость в начислении ЕСВ-разницы на допбазу ЕСВ.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ:

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

МЗП — минимальная заработная плата.