Начнем с прав трудящихся
Работник имеет право самостоятельно решить, какой работодатель будет применять к его доходу налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) (это если, конечно, он трудится у нескольких работодателей сразу). Реализует он такое право, подав «выбранному» работодателю заявление о применении НСЛ к его доходу (п.п. 169.2.2 НКУ). Но это когда идет речь о самой обычной НСЛ, на которую имеет право претендовать любой работник, если, конечно, его зарплата не превышает «предельно-допустимый» уровень зарплаты. Отметим, что писать каждый год заявление на обычную льготу не нужно.
Если работник желает перейти (имеет право) на «более льготную» НСЛ, то для этого, кроме подачи нового заявления, ему придётся позаботиться о наличии других, дающих такое право, документов. Их копии подаются работодателю вместе с заявлением на НСЛ. Что это за документы, мы рассмотрим далее.
Документы, документы, документы…
Список документов, дающих право на НСЛ, определён в Порядке № 1227.
Представим его в виде таблицы.
| Претендент на НСЛ | Размер НСЛ | Предельный размер зарплаты | Название необходимых документов |
| «Обычная» НСЛ | |||
| Любой налогоплательщик, получающий доход в виде заработной платы (п.п. 169.1.1 НКУ)* | 2470,00 грн. | 881,00 грн. | Заявление о применении НСЛ |
| * Внимание! НСЛ не применяют к зарплате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде денежного или имущественного (вещевого) обеспечения военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета (п.п. 169.2.3 НКУ). То есть «солдаты предприятия» права на НСЛ не имеют. | |||
| «Обычная» НСЛ на детей | |||
| Плательщик налога, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ) | Для одного из родителей — 2470,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет; | 881,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | Заявление о применении НСЛ. Копия свидетельства о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину |
| для второго родителя — 2470,00 грн. | или Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель) | ||
| «Повышенная» НСЛ на детей | |||
| Одинокая мать (отец)**, вдова (вдовец) или опекун, попечитель, которые имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) | Для одного из родителей — 2470,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет; для второго родителя — 2470,00 грн. | 1321,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет | Заявление о применении НСЛ. Копия свидетельства о рождении ребенка (детей), или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину. или Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель). или Копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец). Копия паспорта |
| Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) | 1321,50 грн. х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет | Заявление о применении НСЛ. Копия свидетельства о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину. или Копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель). Копия пенсионного удостоверения или удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности ребенка | |
| «Повышенная» НСЛ | |||
| Лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ)) | 2470,00 грн. | 1321,50 грн. | Заявление о применении НСЛ. Копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца. Копия Грамоты Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (для лиц, награжденных такой грамотой) |
| Лицо, которое является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом ( п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ)*** | 2470,00 грн. | 1321,50 грн. | Заявление о применении НСЛ. Справка из учебного заведения о том, что такое лицо действительно обучается в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета |
| Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым предоставлена Законом № 3551 (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ) | 2470,00 грн. | 1321,50 грн. | Заявление о применении НСЛ. Копия пенсионного удостоверения либо удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности, или копия справки к акту осмотра МСЭК**** |
| ** Одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной в п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном в соответствии с законом (абз. 6 п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227). *** Указанные категории могут воспользоваться НСЛ, если одновременно с зарплатой они не получают доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения, которые выплачиваются из бюджета (п.п. 169.2.3 НКУ). Ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт, который имеет право на применение НСЛ к доходу в виде заработной платы, должен предоставить работодателю справку из учебного заведения или научного учреждения о том, что он там учится и не получает стипендию из бюджета (консультация ГФСУ в Базе налоговых знаний подкатегории 103.08.02). **** Периодичность предоставления этих документов соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов. | |||
ПРОВОДИМ РЕВИЗИЮ
1. Проверяем наличие заявления на НСЛ.
Как уже было сказано: работник самостоятельно решает, где применять к его зарплате НСЛ, подав «выбранному» работодателю заявление (и документы, при необходимости). Поэтому ответственность за неправомерное применение НСЛ по двум местам работы несёт именно работник.
Работодатель за такое нарушение никакой ответственности не несет.
Что касается ответственности работодателя, то «наказать» его могут за то, что он применял НСЛ к зарплате работника, не имея «у себя» в наличии заявления об НСЛ от работника. Поэтому проверьте, все ли заявления есть у вас в наличии.
Исключением, когда о наличии такого заявления можно не беспокоиться, являются случаи применения НСЛ в отношении зарплаты работников госслужбы. Согласно п.п. 169.2.3 НКУ так называемая «обычная» НСЛ к их зарплате применяется во время ее начисления без подачи соответствующего заявления. В то же время будьте внимательны! Это касается только «обычной» НСЛ для госслужащих. Если госслужащий претендует на «обычную» НСЛ на детей или на «повышенный» размер НСЛ, то он все-таки должен подать заявление и приложить к нему копии документов, подтверждающих такое право.
2. Форма заявления. Пунктом 2 Порядка № 1227 определено, что налогоплательщик подает заявление по установленной форме.
Но так случилось, что «уже» и «до сих пор» такой установленной формы нет.
Приказ № 461, имеющий в своем «арсенале» эту форму, со вступлением в действие НКУ утратил силу. А новая форма до сих пор не утверждена. Поэтому официально налоговики рекомендуют применять произвольную форму заявления (консультация ГФСУ в Базе налоговых знаний подкатегории 103.08.03), или использовать за основу форму, установленную указанным выше приказом. Все, что мы можем порекомендовать: проследите за тем, чтобы форма заявления, подаваемая вам работником, содержала нужные ссылки на нормы НКУ (а не на нормы Закона № 889, как это было предусмотрено в оригинале «устаревшей» формы).
3. Повторная подача заявления. Для применения НСЛ заявление подаётся один раз. НКУ не требует писать его ежегодно.
Однако если у работника возникает право на применение НСЛ по другим основаниям (например, в течение отчетного года работнику установлена инвалидность), чем те, которые были указаны в поданном ранее заявлении, то он должен подать новое заявление и приложить к нему соответствующие подтверждающие документы.
4. Контролируем сроки применения НСЛ на детей.
На сроках окончания действия НСЛ на детей нужно остановиться более детально. Случаи прекращения предоставления НСЛ на детей могут быть разными. Перечислим, в каких ситуациях действие НСЛ на детей заканчивается:
1) прекращение трудовых отношений с работником (увольнение, смерть, объявление судом умершим, признание судом без вести отсутствующим, утрата статуса резидента);
2) отказ работника от применения НСЛ на детей (если нормами НКУ не предусмотрено единой формы заявления об отказе от применения льготы, то налогоплательщик предоставляет ее в произвольной форме);
3) налогоплательщик утратил право на применение НСЛ на детей (лишен родительских прав; отказался от ребенка или передал ребенка на государственное содержание; ребенок стал курсантом на условиях его полного содержания);
4) достижение ребенком 18 лет. В этой ситуации НСЛ на детей применяется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть.
И вот как раз в этом случае нужно провести ревизию. Просмотрите внимательно все «детские» НСЛ («обычные» и «повышенные»). Если в течение 2017 года у какого-то работника ребенку исполнилось 18 лет, то такой работник в 2018 году уже не может рассчитывать на детскую НСЛ (по такому ребенку). Или может, но в меньших размерах: если, например, льгота была ранее рассчитана на 3 детей, а с наступлением 18-летия старшего ребенка в течение 2017 года и началом нового календарного 2018 года она уже будет рассчитана на 2 несовершеннолетних детей. Заявление в таком случае переписывать не обязательно. Просто уменьшите льготу.
Если у работника в течение года изменилось основание для применения «детской» льготы или ее размер (то есть льгота теперь предоставляется по другой норме НКУ), то нужно написать новое заявление с соответствующими ссылками на нормы НКУ.
Следующая ситуация в детских НСЛ, на которую работодатель может (опять же — не обязан) хотя бы раз в год обращать внимание, это: проверка права работников на увеличение размера дохода кратно количеству детей, которым может воспользоваться только один из родителей.
Сведения о том, что муж (жена) работника при получении НСЛ по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей, отражают в заявлении на применение НСЛ. Отдельной формы заявления или справки для подтверждения этого факта нормативно-правовыми актами не предусмотрено (консультация ГФСУ в Базе налоговых знаний подкатегории 103.08.03).
Наш совет: опрашивайте периодически таких работников на предмет того, не стал ли их супруг (супруга) вдруг пользоваться по своему месту работы «повышением предела».
Объясните им, что такой опрос проводится для их же пользы. Ведь рано или поздно налоговики могут обнаружить факт двойного использования повышенного предела и привлечь работника к ответственности: лишив права на льготу, заставив вернуть неуплаченную сумму налога и наложив штраф. Сумму такой недоплаты и штрафа контролирующий орган взимает с самого налогоплательщика. Работодатель в этом случае получает уведомление контролирующего органа о наличии нарушения применения налоговой социальной льготы (по Форме ФП, утвержденной приказом Минфина от 19.05.2017 г. № 514) и прекращает применять НСЛ к доходам такого работника.
5. Контролируем документы инвалидов I и II групп.
Как уже было отмечено (в таблице), для подтверждения права на «повышенную» НСЛ работникам с инвалидностью (I и II групп) нужно предоставить работодателю: копию пенсионного удостоверения, либо удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии, которое содержит запись об инвалидности, либо копию справки к акту осмотра МСЭК.
Так вот, периодичность предоставления этих документов соответствует срокам пересмотра таких документов на МСЭК.
Если инвалидность работника бессрочная (это должно быть обозначено в документе, удостоверяющем инвалидность), то заявление и копия документа, подтверждающего инвалидность, подается единоразово.
Если инвалидность работника требует периодического подтверждения (осмотра МСЭК), о чем свидетельствует запись в документе, удостоверяющем инвалидность, то каждый раз после такого подтверждения пакет документов на «повышенную» НСЛ должен быть обновлен.
Итак, как мы видим, ревизия документов, подтверждающих право на НСЛ ваших работников, очень важна. Она избавляет от необходимости перерасчета НДФЛ в дальнейшем (из-за неправильного применения НСЛ к их зарплате).
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.
Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.
Порядок № 1227 — Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
МСЭК — медико-социальная экспертная комиссия.
