Розпочнемо з прав трудящих
Працівник має право самостійно вирішити, який роботодавець застосовуватиме до його доходу податкову соціальну пільгу (далі — ПСП) (це якщо, звичайно, він працює у декількох роботодавців відразу). Реалізує він таке право, подавши «обраному» роботодавцеві заяву про застосування ПСП до його доходу (п.п. 169.2.2 ПКУ). Але це коли йде мова про звичайнісіньку ПСП, на яку має право претендувати будь-який працівник, якщо, звичайно, його зарплата не перевищує «гранично-допустимого» рівня зарплати. Відмітимо, що писати щороку заяву на звичайну пільгу не треба.
Якщо працівник бажає перейти (має право) на «більш пільгову» ПСП, то для цього, окрім подання нової заяви, йому доведеться потурбуватися про наявність інших документів, що надають таке право. Їх копії подаються роботодавцеві разом із заявою на ПСП. Що це за документи, ми розглянемо далі.
Документи, документи, документи…
Список документів, що надають право на ПСП, визначений у Порядку № 1227.
Представимо його у вигляді таблиці.
| Претендент на ПСП | Розмір ПСП | Граничний розмір зарплати | Назва необхідних документів |
| «Звичайна» ПСП | |||
| Будь-який платник податків, що отримує дохід у вигляді заробітної плати (п.п. 169.1.1 ПКУ)* | 2470,00 грн. | 881,00 грн. | Заява про застосування ПСП |
| * Увага! ПСП не застосовують до зарплати, яку платник податків протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді грошового або майнового (речового) забезпечення військовослужбовців, виплачуваними з бюджету (п.п. 169.2.3 ПКУ). Тобто «солдати підприємства» права на ПСП не мають. | |||
| «Звичайна» ПСП на дітей | |||
| Платник податку, який утримує двох або більше дітей у віці до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ) | Для одного з батьків — 2470,00 грн. х кількість дітей у віці до 18 років; для іншого — 2470,00 грн. | 881,00 грн. х кількість дітей у віці до 18 років | Заява про застосування ПСП. Копія свідоцтва про народження дитини (дітей), або документ, що підтверджує встановлення батьківства, або документи, що підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно мешкала до прибуття в Україну чи Копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки або піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник) |
| «Підвищена» ПСП на дітей | |||
| Одинока мати (батько)**, вдова (вдівець) або опікун, піклувальник, які мають дитину (дітей) у віці до 18 років (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ) | Для одного з батьків — 2470,00 грн. х кількість дітей у віці до 18 років; для іншого — 2470,00 грн. | 1321,50 грн. х кількість дітей у віці до 18 років | Заява про застосування ПСП. Копія свідоцтва про народження дитини (дітей), або документ із зазначенням відомостей про батька дитини в Книзі реєстрації актів цивільного стану, або документи, що підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно мешкала до прибуття в Україну. чи Копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки або піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник). чи Копія свідоцтва про шлюб і свідоцтва про смерть (якщо із заявою звертається вдова або вдівець). Копія паспорта (п.п. 1 п. 5 Порядку № 1277) |
| Особа, що утримує дитину-інваліда (дітей-інвалідів) у віці до 18 років (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 1321,50 грн. х кількість дітей-інвалідів у віці до 18 років | Заява про застосування ПСП. Копія свідоцтва про народження дитини (дітей), або документ, що підтверджує встановлення батьківства, або документи, що підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно мешкала до прибуття в Україну. чи Копія рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки або піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник). Копія пенсійного посвідчення або посвідчення одержувача державної соціальної допомоги, що виплачується замість пенсії, яке містить запис про інвалідність дитини | |
| «Підвищена» ПСП | |||
| Особа, віднесена законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи (п.п. «в» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 2470,00 грн. | 1321,50 грн. | Заява про застосування ПСП. Копія посвідчення (дубліката посвідчення) встановленого зразка. Копія Грамоти Президії Верховної Ради УРСР за участь в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи (для осіб, нагороджених такою грамотою) |
| Особа, яка є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом (п.п. «г» п.п. 169.1.3 ПКУ)*** | 2470,00 грн. | 1321,50 грн. | Заява про застосування ПСП. Довідка з навчального закладу про те, що така особа дійсно навчається в цьому навчальному закладі і не отримує стипендію з бюджету |
| Інваліди I або II групи, у тому числі з дитинства, окрім інвалідів, пільга яким надана Законом № 3551(п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПКУ) | 2470,00 грн. | 1321,50 грн. | Заява про застосування ПСП. Копія пенсійного посвідчення або посвідчення одержувача державної соціальної допомоги, що виплачується замість пенсії, яке містить запис про інвалідність, або копія довідки до акта огляду МСЕК**** |
| ** Одинокою матір’ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної в п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, маючи дитину (дітей) у віці до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому відповідно до закону (абз. 6 п.п. 1 п. 5 Порядку № 1227). *** Вказані категорії можуть скористатися ПСП, якщо одночасно із зарплатою вони не отримують доходи у вигляді стипендії, грошового або майнового (речового) забезпечення, які виплачуються з бюджету (п.п. 169.2.3 ПКУ). Учень, студент, аспірант, ординатор, ад’юнкт, який має право на застосування ПСП до доходу у вигляді заробітної плати, повинні надати роботодавцеві довідку з навчального закладу або наукової установи про те, що він там навчається і не отримує стипендію з бюджету (консультація ДФСУ у підкатегорії 103.08.02 Бази податкових знань). **** Періодичність надання цих документів відповідає встановленим МОЗ термінам перегляду таких документів. | |||
ПРОВОДИМО РЕВІЗІЮ
1. Перевіряємо наявність заяви на ПСП.
Як вже було сказано: працівник самостійно вирішує, де застосовувати до його зарплати ПСП, подавши «обраному» роботодавцеві заяву (і документи, за необхідності). Тому відповідальність за неправомірне застосування ПСП за двома місцями роботи несе саме працівник.
Роботодавець за таке порушення ніякої відповідальності не несе.
Що стосується відповідальності роботодавця, то «покарати» його можуть за те, що він застосовував ПСП до зарплати працівника, не маючи «у себе» в наявності заяви про ПСП від працівника.
Тому перевірте, чи усі заяви є у вас в наявності.
Винятком, коли про наявність такої заяви можна не турбуватися, є випадки застосування ПСП щодо зарплати працівників держслужби. Згідно з п.п. 169.2.3 ПКУ так звана «звичайна» ПСП до їх зарплати застосовується під час її нарахування без подання відповідної заяви.
Водночас будьте уважні! Це стосується тільки «звичайної» ПСП для держслужбовців.
Якщо держслужбовець претендує на «звичайну» ПСП на дітей або на «підвищений» розмір ПСП, то він все-таки повинен заяву і додати до неї копії документів, що підтверджують таке право.
2. Форма заяви.
Пунктом 2 Порядку № 1227 визначено, що платник податків подає заяву за встановленою формою.
Але так сталося, що «вже» і «досі» такої встановленої форми немає.
Наказ № 461, що має у своєму «арсеналі» цю форму, зі вступом в дію ПКУ втратив силу. А нова форма досі не затверджена. Тому офіційно податківці рекомендують застосовувати довільну форму заяви (консультація ДФСУ у підкатегорії 103.08.03 Бази податкових знань), або використати за основу форму, встановлену зазначеним вище наказом. Все, що ми можемо порекомендувати: це простежите за тим, щоб форма заяви, яка подається вам працівником, містила потрібні посилання на норми ПКУ (а не на норми Закону № 889, як це було передбачено в оригіналі «застарілої» форми).
3. Повторне подання заяви.
Для застосування ПСП заява подається один раз. ПКУ не вимагає писати її щорічно.
Проте якщо у працівника виникає право на застосування ПСП за іншими підставами (наприклад, протягом звітного року працівникові встановлена інвалідність), ніж ті, які були вказані в поданій раніше заяві, то він повинен подати нову заяву і додати до неї відповідні підтверджуючі документи.
4. Контролюємо терміни застосування ПСП на дітей.
На термінах закінчення дії ПСП на дітей треба зупинитися детальніше. Випадки припинення надання ПСП на дітей можуть бути різними. Перерахуємо, в яких ситуаціях дія ПСП на дітей закінчується:
1) припинення трудових відносин із працівником (звільнення, смерть, оголошення судом померлим, визнання судом безвісно відсутнім, втрата статусу резидента);
2) відмова працівника від застосування ПСП на дітей (нормами ПКУ не передбачено єдиної форми заяви про відмову від застосування пільги, то платник податків надає її у довільній формі);
3) втрата платником податків права на застосування ПСП на дітей (позбавлений батьківських прав; відмовився від дитини або передав дитину на державне утримання; дитина стала курсантом на умовах її повного утримання);
4) досягнення дитиною 18 років. У цій ситуації ПСП на дітей застосовується до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а у разі її смерті до досягнення вказаного віку — до кінця року, на який припадає смерть.
І ось якраз у цьому випадку треба провести ревізію. Прогляньте уважно всі «дитячі» ПСП («звичайні» і «підвищені»).
Якщо протягом 2017 року у якогось працівника дитині виповнилося 18 років, то такий працівник у 2018 році вже не може розраховувати на дитячу ПСП (за такою дитиною). Чи може, але в менших розмірах: якщо, наприклад, пільга була раніше розрахована на 3 дітей, а з настанням 18-річчя старшої дитини протягом 2017 року і початком нового календарного 2018 року вона вже буде розрахована на 2 неповнолітніх дітей. Заяву у такому разі переписувати не обов’язково. Просто зменшіть пільгу.
Якщо у працівника протягом року змінилася підстава для застосування «дитячої» пільги або її розмір (тобто пільга тепер надається за іншою нормою ПКУ), то треба написати нову заяву з відповідними посиланнями на норми ПКУ.
Наступна ситуація в дитячих ПСП, на яку роботодавець може (знову ж таки — не зобов’язаний) хоча б раз на рік звертати увагу, це: перевірка права працівників на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей, яким може скористатися тільки один з батьків.
Відомості про те, що чоловік (дружина) працівника при отриманні ПСП за місцем роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей, відображають у заяві на застосування ПСП.
Окремої форми заяви або довідки для підтвердження цього факту нормативно-правовими актами не передбачено (консультація ДФСУ у підкатегорії 103.08.03 Бази податкових знань).
Наша порада: опитуйте періодично таких працівників на предмет того, чи не став їх чоловік (дружина) раптом користуватися за своїм місцем роботи «підвищенням межі».
Поясніть їм, що таке опитування проводиться для їх же користі. Адже рано чи пізно податківці можуть виявити факт подвійного використання підвищеної межі і притягнути працівника до відповідальності: позбавивши права на пільгу, змусивши повернути несплачену суму податку і наклавши штраф. Суми такої недоплати і штрафу контролюючий орган стягує з самого платника податків. Роботодавець у цьому випадку отримує повідомлення контролюючого органу про наявність порушення застосування податкової соціальної пільги (за формою ФП, затвердженою наказом Мінфіну від 19.05.2017 р. № 514) і припиняє застосовувати ПСП до доходів такого працівника.
5. Контролюємо документи інвалідів I і II груп.
Як уже було відмічено (у таблиці) для підтвердження права на «підвищену» ПСП працівникам з інвалідністю (I і II груп) треба надати роботодавцеві: копію пенсійного посвідчення, або посвідчення одержувача державної соціальної допомоги, що виплачується замість пенсії, яке містить запис про інвалідність, або копію довідки до акта огляду МСЕК.
Так от, періодичність надання цих документів відповідає термінам перегляду таких документів на МСЕК.
Якщо інвалідність працівника безстрокова (це повинно бути позначено в документі, що засвідчує інвалідність), то заява і копія документа, який підтверджує інвалідність, подаються одноразово.
Якщо інвалідність працівника вимагає періодичного підтвердження (огляду МСЕК), про що свідчить запис в документі, який засвідчує інвалідність, то кожного разу після такого підтвердження пакет документів на «підвищену» ПСП має бути оновлений.
Отже, як ми бачимо, ревізія документів, що підтверджують право на ПСП ваших працівників, дуже важлива. Вона позбавляє від необхідності перерахунку ПДФО надалі (через неправильне застосування ПСП до їх зарплати).
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ та СКОРОЧЕННЯ
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон № 889 — Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.
Закон № 3551 — Закон України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.93 р. № 3551-XII.
Порядок № 1227 — Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1227.
ПСП — податкова соціальна пільга.
МСЕК — медико-соціальна експертна комісія.
