Как уплачивать ЕСВ во время карантина

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусного заболевания (COVID-19)» от 17.03.2020 г. № 533-IX.

Кого освободили от уплаты ЕСВ

Больше всего посчастливилось:

• предпринимателям, в частности плательщикам единого налога;

• лицам, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность;

• членам фермерских хозяйств.

Их освободили от начисления и уплаты ЕСВ за март и апрель 2020 года (п. 9¹⁰ разд. VIII Закона о ЕСВ).

Внимание! Такое освобождение касается только сумм ЕСВ, которые они уплачивают сами за себя!

В информационном письме ГНСУ от 20.03.2020 г. № 7** налоговики указали: если плательщик уже уплатил взносы за март и апрель 2020 года, до вступления в силу Закона № 533, такие суммы будут зачисляться (без каких-либо заявлений плательщиков) в счет будущих платежей.

** tax.gov.ua/data/material/000/322/412719/Informaciyniy_list_7.pdf

Еще один приятный «бонус» — этот период (март и апрель 2020 года) будет зачислен в пенсионный стаж таких лиц как период, за который уплачен минимальный страховой взнос.

Хотя они могут добровольно задекларировать и уплатить большую сумму ЕСВ за себя.

Освобождение от ЕСВ-штрафов

Все работодатели, в частности и упомянутые выше лица, которые имеют наемных работников, обязаны уплачивать ЕСВ из «зарплатных» доходов своих работников!

Их освободили только от некоторых штрафных санкций (новый п. 9¹¹.1 разд. VIII Закона о ЕСВ).

В периоды с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2020 года не применяются штрафные санкции согласно ст. 25 Закона о ЕСВ за следующие нарушения:

• несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ;

• неполная уплата или несвоевременная уплата суммы ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ (авансовых платежей);

• несвоевременное предоставление отчетности по ЕСВ в налоговые органы. К тому же такое нарушение не будет учитываться для применения повышенных штрафных санкций за повторное на протяжении года нарушение.

Обратите внимание! В Законе № 533 указано, что штрафные санкции не применяются за «нарушения, совершенные в периоды с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2020 года».

То есть идет речь о периоде времени, в течение которого допущены нарушения.

Срок подачи такого отчета — 20 марта, а отчет подан только 23 марта. Нарушение допущено в марте, поэтому, на наш взгляд, штрафные санкции за такое нарушение не должны применяться.

Однако в упомянутом выше письме ГНСУ налоговики отметили, что штрафная «амнистия» распространяется на нарушения, «совершенные относительно периодов с 1 по 31 марта и с 1 по 30 апреля 2020 года». По их логике, в ситуации, описанной в примере, работодателя должны оштрафовать. Ведь нарушение допущено относительно ЕСВ-отчета за февраль 2020 года.

На наш взгляд, такой подход налоговиков не логичен и не отвечает формальным требованиям п. 9¹¹.1 разд. VIII Закона о ЕСВ. Хоть там указаны три отчетных периода по ЕСВ (март, апрель и май 2020 года), все же там идет речь об освобождении от штрафов за нарушения, которые допущены в определенном промежутке времени: с 1 марта по 31 мая.

То есть, если в течение указанного периода работодатель несвоевременно подаст ЕСВ-отчетность, несвоевременно уплатит сумму ЕСВ или при выплате «зарплатных» доходов занизит сумму ЕСВ, то штрафные санкции налоговики не должны начислять.

Освобождение от ЕСВ-пени

В течение периодов с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2020 года плательщикам ЕСВ не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию (п. 9¹¹.2 разд. VIII Закона о ЕСВ). Эта норма тоже выписана не идеально. Очевидно, что здесь идет речь о конкретном периоде времени, в течение которого не будет начисляться пеня.

Фраза «а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию» дает призрачную надежду на то, что будет списана пеня за несвоевременную уплату сумм ЕСВ, начисленных за отчетные периоды март апрель и май 2020 года (независимо от того, когда состоится уплата). Однако, на наш взгляд, законодатель здесь говорит о том, что пеня не начисляется в течение периода времени с 1 марта по 31 мая.

А если за такой промежуток времени налоговики автоматически начислят пеню (их программное обеспечение не успеют настроить под эти нормы), то такие суммы пени будут списаны позднее.

К сожалению, должностных лиц предприятий и организаций не освободили от административной ответственности за упомянутые выше нарушения требований Закона о ЕСВ (ст. 165¹ КоАП). Поэтому у руководителей и бухгалтеров все же остался стимул для того, чтобы найти средства на своевременную и полную уплату ЕСВ даже во время карантина.

Налоговые штрафы

Налогоплательщиков освободили от большинства штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (п. 52¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Налоговая «амнистия» распространяется на нарушения, допущенные в течение периода с 1 марта по 31 мая 2020 года.

Если работодатель задерживает уплату НДФЛ или военного сбора (или уплачивает их не в полном объеме), то штрафных санкций и пени не будет. Хотя от уплаты таких обязательств он не освобождается.

А можно ли выплатить зарплату без уплаты ЕСВ?

В письме НБУ от 23.03.2020 г. № 57-0009/14994 регулятор напомнил банковским учреждениям, что требования ч. 2 cт. 24 Закона о ЕСВ никто не отменял. Банки принимают от работодателей платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы, на которые начисляется ЕСВ, и осуществляют выдачу (перечисление) указанных средств только при условии одновременного предоставления плательщиком расчетных документов о перечислении средств для уплаты соответствующих сумм ЕСВ или документов, которые подтверждают фактическую уплату таких сумм.

Поэтому перечислить зарплату на карточку работников без уплаты ЕСВ не получится.