Напомним, что по общему правилу, если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход , сумму ЕСВ рассчитывают как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).
В рассматриваемом вопросе за июнь забыли начислить допбазу по ЕСВ. Как же это исправить? Сейчас расскажем.
Доначисление ЕСВ до минимального размера за прошлые периоды нужно отразить в текущем месяце — месяце исправления ошибки (сентябрь 2020 года). Для этого в таблице 6 ЕСВ-отчета предусмотрен код типа начислений «2» (графа 10).
Учтите, что КТН «13» не применяем! Поскольку его применяют в текущем за предыдущие отчетные месяцы в связи с начислением сумм больничных и/или пособия по беременности и родам за предыдущие месяцы (п. 9 разд. IV Порядка № 435).
При этом в таблице 6 ЕСВ-отчета нужно указать:
• в графе 9 — код категории застрахованного лица «1»;
• в графе 11 — месяц, за который доначисляем ЕСВ (в нашем случае «06.2020»);
• в реквизите 19 — сумму допбазы, на которую доначислен ЕСВ;
• в реквизите 21 — сумму доначисленного ЕСВ.
Обратите внимание: исправление такой ошибки повлечет за собой необходимость заполнения строк 4.1, 4.1.1 (сумма доначисленного ЕСВ) и строки 4.4 (сумма выплат, которую ранее ошибочно не включили в базу начисления ЕСВ) таблицы 1 ЕСВ-отчета. Также нужно заполнить и строку «Зміст помилки», указав содержание ошибки, которая привела к занижению суммы ЕСВ.
Рассмотрим на условном примере порядок заполнения таблицы 6 ЕСВ-отчета.
Пример. Работник без инвалидности оформлен по основному месту работы на неполное рабочее время (0,75 штатной единицы).
Оклад — 6000 грн. Июнь и сентябрь 2020 года им отработаны полностью. Сумма зарплаты с учетом занятости составляет 4500 грн (6000 х 0,75).
Получается, что сумма зарплаты за июнь была меньше МЗП (4723 грн). Это значит, что в данной ситуации необходимо было выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.
В частности, при выполнении требования об уплате ЕСВ с МЗП за сентябрь не забудьте, что в сентябре действует новый размер МЗП (5000 грн).
Поэтому в таблице 6 ЕСВ-отчета, помимо строки с зарплатой за сентябрь — 4500 грн, нужно сформировать две строки с допбазой по ЕСВ:
• за сентябрь — 500 грн (5000 - 4500), начислить и уплатить ЕСВ с допбазы 110 грн (500 x 22 %);
• за июнь — 223 грн (4723 - 4500), начислить и уплатить ЕСВ с допбазы 49,06 грн (223 x 22 %).
При этом в строке с допбазой за июнь 2020 года в графе 10 мы указываем КТН «2» (доначисление за прошедший месяц), а в строке с допбазой за сентябрь 2020 года проставляем КТН «13» (доначисление текущего месяца). Порядок заполнения таблицы 6 ЕСВ-отчета покажем на рисунке ниже.
Фрагмент таблицы 6 ЕСВ-отчета за сентябрь 2020 года
Переходим к ответственности. Здесь сразу же хотим заметить, что мораторий на штрафы по ЕСВ, установленный Законом Украины от 17.03.2020 г. № 533-IX (ср. ), не распространяется на штрафы за доначисление своевременно не начисленного ЕСВ. Во время карантина не штрафуют только за несвоевременную уплату ЕСВ и несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности (п.п. 911.1 разд. VIII Закона о ЕСВ).
Если предприятие самостоятельно обнаружит ошибку, приведшую к занижению ЕСВ (или это сделают налоговики), то штрафные санкции будут применяться, даже если такая ошибка допущена в период действия карантина.
За доначисление ЕСВ как контролирующим органом, так и страхователем, грозит штраф 10 % доначисленной суммы ЕСВ за каждый полный или неполный отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более чем 50 % суммы доначисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 3 п. 2 разд. VII Инструкции № 449*). Расчет производится начиная с месяца, на который приходится срок подачи отчетности за период, за который доначислены суммы ЕСВ, и заканчивая месяцем, в котором вы подали отчетность, где указали доначисленный ЕСВ (п.п. 3 п. 2 разд. VI Инструкции № 449).
* Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.
Несколько слов о начислении пени. Здесь — приятная весть!
Напомним: помимо указанного выше штрафа, предусмотрено начисление пени в размере 0,1 % от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (ч. 10 ст. 25 Закона о ЕСВ).
Но! В течение периодов с 1 марта и по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, плательщикам ЕСВ не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию (п. 911.2 разд. VIII Закона о ЕСВ).
К сожалению, законодатель забыл предусмотреть освобождение от административной ответственности за упомянутые выше нарушения. Так, согласно ст. 26 Закона о ЕСВ и ст. 1651 Кодекса об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X за нарушение порядка начисления единого взноса должностные лица плательщика ЕСВ несут админответственность — наложение штрафа от 510 до 680 грн (за повторное нарушение от 680 до 1360).