Согласно п. 169.1 НКУ, плательщик НДФЛ имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (НСЛ).
Следуя этой норме,
ВАЖНО!
налоговую льготу нужно применять исключительно к зарплате работника.
Однако напомним, что для целей обложения НДФЛ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ).
А значит, в нее войдут и суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности.
Вот и выходит, что если общий месячный налогооблагаемый доход работника от одного работодателя в виде заработной платы (в том числе и оплата дней временной нетрудоспособности) не превышает предельного размера, установленного п.п. 169.4.1 НКУ, такой работник имеет право на применение НСЛ (категория 103.08.04 ЗІР).
А значит, наш работник вправе воспользоваться льготой (при выполнении всех необходимых условий).
Но тут есть один нюанс. Дело в том, что при определении права работника на НСЛ относительно таких доходов, как больничные и отпускные, «срабатывает» особое правило, установленное абзацем третьим п.п. 169.4.1 НКУ.
А именно:
ВНИМАНИЕ!
такие выплаты (больничные и отпускные) относят к месяцам, за которые они начислены.
В то время как в общем случае НСЛ применяется к зарплатным выплатам, начисленным в течение отчетного месяца.
Поэтому если болезнь работника началась в одном месяце, а закончилась в другом (как в нашем случае), необходимо:
• рассчитать сумму больничных;
• распределить ее по месяцам, за которые такая сумма начислена;
• и затем определить, остается право работника на НСЛ в каждом из месяцев болезни работника или нет. То есть сравнить начисленную заработную плату за месяц и больничные, приходящиеся на этот же месяц, с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ (для обычной НСЛ в 2021 году — 3180 грн);
• после этого провести обложение НДФЛ начисленных доходов и, в случае необходимости, сделать перерасчет.
Применим сказанное на нашем примере.
У нашего работника заработная плата за отработанные дни сентября 2021 года составила 1090,91 грн.
Поскольку НСЛ применяют к начисленной зарплате за месяц, при выплате заработной платы за первую половину месяца НДФЛ удерживаем из общей суммы дохода (без учета НСЛ).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила:
1090,91 x 18 % = 196,36 (грн).
В начале октября 2021 года работнику были начислены больничные по нескольким листкам нетрудоспособности, в том числе за 18 календарных дней болезни в сентябре 2021 года (с 13.09.2021 по 30.09.2021).
Следуя требованиям п.п. 169.4.1 НКУ, относим сумму сентябрьских больничных к месяцу, за который они начислены.
В результате общая сумма дохода за сентябрь 2021 года составила:
1090,91 + 1773,90 = 2864,81 (грн).
Размер полученной заработной платы дает право работнику на применение НСЛ.
Следовательно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за сентябрь 2021 года после проведения перерасчета, равна:
(2864,81 - 1135) x 18 % = 311,37 (грн),
где 1135 — размер обычной НСЛ в 2021 году.
С суммы заработной платы за отработанные дни сентября 2021 года (1090,91 грн) уже был уплачен НДФЛ в размере 196,36 грн.
Поэтому из суммы больничных за сентябрь (1773,90 грн) нужно удержать сумму НДФЛ, которая находится так:
311,37 - 196,36 = 115,01 (грн).
Затем в октябре были еще начислены больничные за 8 календарных дней октября в сумме 788,40 грн.
НДФЛ, удержанный с суммы больничных, составил:
788,40 x 18 % = 141,91 (грн).
В начале ноября 2021 года стали готовыми к оплате еще несколько листков нетрудоспособности. Работнику были начислены больничные в сумме 2266,65 грн (за оставшиеся дни болезни в октябре).
Распределим эти суммы согласно требованиям п.п. 169.4.1 НКУ.
Общая сумма дохода работника за октябрь 2021 года составила:
788,40 + 2266,65 = 3055,05 (грн).
Полученная сумма дает право работнику на применение налоговой льготы.
Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за октябрь 2021 года после проведения перерасчета, равна:
(3055,05 - 1135) x 0,18 = 345,61 (грн).
Выходит, из больничных, начисленных в ноябре за 23 дня болезни в октябре, нужно удержать НДФЛ в сумме:
345,61 - 141,91 = 203,70 (грн).
ВЫВОДЫ
• НСЛ применяется исключительно к доходу в виде заработной платы, начисленному за отчетный месяц.
• Для целей применения НСЛ к заработной плате приравнивают не только доходы, которые входят в фонд оплаты труда, но и другие выплаты (в том числе и больничные).
• Для определения права на НСЛ «переходящие» выплаты (в том числе больничные) относим к месяцам, за которые они начислены.
• Только после такого распределения суммы больничных за каждый месяц (вместе с зарплатой за отработанные дни) сравниваем с предельным размером зарплаты, дающей право на применение НСЛ.
• Только проведя необходимые сравнения, начисленные доходы облагаем НДФЛ.
