Условия для выплаты компенсации
Порядок проведения компенсации за задержку выплаты зарплаты регламентируют два документа — Закон № 2050* и Порядок № 159**.
Согласно им компенсация за задержку выплаты зарплаты проводится, если выполнены три условия (см. рис. 1).
Рис. 1. Условия, при которых проводится компенсация за задержку выплаты зарплаты
Все перечисленные условия «выполнены»? Работодателю придется начислить и выплатить работнику компенсацию за задержку выплаты зарплаты, даже не принимая во внимание то:
— бюджетное это учреждение, организация или небюджетное предприятие или даже ФЛП;
— действует ли теперь военное положение.
Здесь послаблений ни для кого нет. Поэтому дальше выясним, как именно рассчитать такую выплату.
Нюансы расчета суммы компенсации
Для расчета суммы компенсации используют достаточно простую формулу (п. 4 Порядка № 159):
К = С х Коэфф : 100,
где С — сумма выплачиваемого зарплатного долга («чистая» зарплата);
Коэфф — коэффициент компенсации (прирост ИПЦ за период невыплаты дохода (в %)).
Однако для того, чтобы исчислить коэффициент компенсации, придется умножить все месячные ИПЦ за период невыплаты дохода. При этом ИПЦ за месяц, за который выплачивается зарплата, в расчет не включается (п. 4 Порядка № 159).
Внимание! Чтобы нашим читателям не пришлось каждый раз умножать месячные ИПЦ, мы ежемесячно приводим уже готовые величины прироста ИПЦ (коэффициенты компенсации) для расчета суммы компенсации за задержку выплаты доходов (см. статью «Компенсация: выплата зарплатных долгов в апреле 2023 года» в этом номере).
Но это еще не все. Чтобы правильно определить сумму компенсации, нужно помнить о следующих нюансах.
Нюанс 1. Компенсации подлежат денежные доходы.
Пункт 3 Порядка № 159 указывает, что компенсации подлежат денежные доходы вместе с суммой индексации, которые получены в гривнях на территории Украины и не имеют разового характера.
То есть при задержке выплаты зарплаты в натуральной форме и/или выплат, которые имеют разовый характер, компенсацию не начисляют.
Нюанс 2. В расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма зарплаты.
Для расчета суммы компенсации нужно брать сумму зарплаты (вместе с индексацией), которая осталась после вычета из нее всех обязательных удержаний.
Нюанс 3. Сумму компенсации определяют отдельно за каждый месяц задержки.
Если задержка выплаты зарплаты накопилась за несколько месяцев, сумму компенсации определяют отдельно за каждый месяц, а потом подытоживают эти величины.
Сумма компенсации рассчитана? Что с ней делать дальше, сейчас расскажем.
Как облагать налогом и показать в отчетности
После того как сумма компенсации начислена, ее следует правильно обложить налогом и отразить в отчетности. Здесь вам пригдятся наши подсказки (см. рис. 2).
Рис. 2. Сумма компенсации: налогообложение и отчетность
Ответственность
Общие нормы (для мирного времени). За выплату зарплаты в неполном объеме должностным лицам предприятия, учреждения, организации придется заплатить админштраф в размере от 510 до 1700 грн (ч. 1 ст. 41 КУоАП).
А вот предприятию (учреждению, организации) угрожают следующие финансовые санкции (ст. 265 КЗоТ):
— за выплату заработной платы не в полном объеме или с нарушением установленных сроков больше чем на 1 месяц придется заплатить штраф в размере 3 МЗП, установленных на момент выявления правонарушения (абз. 3 ч. 2 ст. 265 КЗоТ). С 01.01.2023 — 20100 грн;
— за задержку зарплаты менее 1 месяца — 1 МЗП (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ). С 01.01.2023 — 6700 грн;
— за непроведение компенсации за задержку выплаты зарплаты — 1 МЗП за каждое нарушение (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ, письмо Гоструда от 19.05.2016 № 5548/4/4.3-ДП-16). А за повторное нарушение в течение года со дня выявления нарушения придется заплатить штраф в размере 2 МЗП.
«Военное» послабление. Во время военного положения, если работодатель докажет, что нарушение случилось вследствие ведения боевых действий или действия других обстоятельств непреодолимой силы, он будет освобожден от ответственности (ст. 10 Закона № 2136*).
Но предупреждаем: даже невзирая на освобождение от ответственности, работодатель в случае задержки выплаты зарплаты все равно должен будет начислить компенсацию. Статья 10 Закона № 2136 от такой обязанности его не освобождает.
Теперь переходим к практике.
Задолженность за несколько месяцев
В апреле 2023 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания НДФЛ, ВС):
— за сентябрь 2022 года в сумме 5297,50 грн;
— за октябрь 2022 года в сумме 5460,50 грн.
Поскольку задержка выплаты зарплаты накопилась за несколько месяцев (сентябрь и октябрь 2022 года), сумму компенсации определяем отдельно за каждый месяц, а потом подытоживаем эти величины.
Величина прироста ИПЦ (коэффициент компенсации) в апреле 2023 года за период невыплаты дохода, начисленного за сентябрь 2022 года, составляет 7,1 %, за октябрь 2022 года — 4,5 % (см. табличку в статье «Компенсация: выплата зарплатных долгов в апреле 2023 года» этого номера).
Сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты при выплате задолженности в апреле 2023 года составляет:
— за сентябрь — 5297,50 х 7,1 : 100 = 376,12 грн;
— за октябрь — 5460,50 х 4,5 : 100 = 245,72 грн.
Общая сумма компенсации равна:
376,12 + 245,72 = 621,84 грн.
Доплата до МЗП & компенсация
В августе 2022 года работнику был начислен оклад (5875 грн) и доплата до МЗП (625 грн). Но эти суммы не были выплачены своевременно. В апреле 2023 года решено погасить задолженность по зарплате за август 2022 года. Оклад работника в апреле 2023 года составляет 6290 грн.
В расчете суммы компенсации участвует «чистая» сумма зарплаты. В августе 2022 года сумма «чистой» зарплаты работника была равна:
5875 + 625 - 1170НДФЛ - 97,50ВС = 5232,50 грн,
где 5875 — оклад работника в августе 2022 года;
625 — доплата до МЗП в августе 2022 года.
Величина прироста ИПЦ (коэффициент компенсации) в апреле 2023 года за период невыплаты дохода, начисленного за август 2022 года, составляет 9,1 %.
Сумма компенсации за задержку зарплаты при выплате задолженности в апреле 2023 года будет составлять:
5232,50 х 9,1 : 100 = 476,16 грн.
Заметьте, что сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводится ее начисление (в нашем случае — в апреле 2023 года). При этом она не учитывается при сравнении дохода за месяц с М3П.
Поэтому за апрель 2023 года работнику будет начислено:
6290 + 410 + 476,16 = 7176,16 грн
где 6290 грн — оклад работника в апреле 2023 года;
410 — доплата до МЗП в апреле 2023 года (6700 - 6290);
476,16 — сумма компенсации, начисленная в апреле 2023 года за задержку выплаты зарплаты за август 2022 года.
«Частичная» компенсация
Предприятие имеет перед работником задолженность по заработной плате за июнь 2022 года. После удержания НДФЛ, ВС ее размер составляет 5297,50 грн. В апреле 2023 года решено погасить лишь часть такой зарплатной задолженности, а именно 4000 грн.
Величина прироста ИПЦ (коэффициент компенсации) в апреле 2023 года за период невыплаты дохода, начисленного за июнь 2022 года, составляет 11,1 %.
Сумма компенсации за задержку зарплаты за июнь 2022 года при выплате части задолженности в апреле 2023 года будет составлять:
4000 х 11,1 : 100 = 444 грн.
В следующих периодах компенсацию нужно будет рассчитать уже исходя из суммы задолженности, которая осталась, а именно — 1297,50 грн (5297,50 - 4000).
Начисление с опозданием
Работник находился в отпуске без сохранения заплатки в связи с военным положением с 1 марта 2022 года. В апреле 2023 года выяснилось, что он был мобилизован 20 июня 2022 года. На основании предоставленных работником документов ему было начислена и выплачена средняя зарплата за период с 20.06.2022 по 18.07.2022. Нужно ли было начислять еще и компенсацию за задержку выплаты средней?
Нет. Одно из условий для проведения компенсации за задержку выплаты зарплаты — это если денежный доход был начислен, но не выплачен, и такая задержка составляет один календарный месяц и больше.
В нашем случае средний заработок мобилизованному работнику (его денежный доход) был начислен в апреле 2023 года.
Основанием для этого стали документы, которые подтверждают факт мобилизации, и приказ (распоряжение) на освобождение работника от работы в связи с призывом на военную службу во время мобилизации.
Кстати, этот документ датирован апрелем 2023 года, в то время как датой освобождения указано 20 июня 2022 года. Однако никакой задержки в выплате среднего заработка здесь не произошло. Поскольку основания для его начисления и выплаты появились только в апреле 2023 года.
Следовательно, начислять компенсацию за задержку выплаты средней в этом случае не нужно. Это подтверждают и специалисты Гоструда в своем письме от 17.03.2023 № 380/2/2.1-ЗВ-23а.
