Компенсация за задержку выплаты зарплаты: облагаем налогами и заполняем Объединенный отчет

НДФЛ и ВС

Начисленная работнику сумма компенсации потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты включается в фонд оплаты труда в составе дополнительной зарплаты (ст. 2 Закона об оплате труда*, п.п. 2.2.8 Инструкции № 5**).

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР.

** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5.

Основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате (п.п. 14.1.48 НКУ). Следовательно, компенсацию за задержку выплаты зарплаты облагаем НДФЛ в общей сумме заработной платы месяца, в котором она начислена по предусмотренным для этого ставками п. 167.1 НКУ (18 %).

В месяце начисления сумму компенсации учитывают при определении права работника на применение НСЛ.

Также с компенсации за задержку выплаты удерживаем ВС (1,5 %).

ЕСВ

Компенсация за задержку зарплаты относится к фонду оплаты труда и входит в базу начисления ЕСВ, ведь базой начисления ЕСВ для работодателей являются суммы начисленной каждому застрахованному лицу зарплаты по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Следовательно, ЕСВ на нее начисляем по общим правилам и ставкам.

Компенсация начислена после увольнения: будет ли ЕСВ?

Да, ЕСВ нужно начислять. В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ компенсация за задержку выплаты зарплаты входит в базу начисления ЕСВ. Указанный порядок начисления ЕСВ распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время.

Компенсация за задержку выплаты зарплаты является выплатой за отработанное время, поскольку она включается в фонд дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.8 Инструкции № 5).

Соответственно сумма этой компенсации, которая начислена работнику после увольнения, является базой начисления ЕСВ (см. разъяснение из категории 201.04 ЗІР).

Д1 и 4ДФ: компенсация начислена работнику

Сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты относится к фонду оплаты труда того месяца, в котором она начислена. В Налоговом расчете и его приложениях сумма компенсации отражается в общей сумме начисленной зарплаты по общим правилам.

То есть в Д1 сумму компенсации показываем в общей сумме с зарплатой в том месяце, в котором она начислена в бухучете.

В 4ДФ так же сумма компенсации «сядет» в зарплатную строку в общей сумме зарплаты с признаком дохода «101».

Д1 и 4ДФ: компенсация начислена после увольнения

Сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты в Объединенном отчете должны показывать в месяце, в котором она фактически начислена и проведена в бухучете.

Приложение Д1. Поскольку сумма компенсации входит в базу начисления ЕСВ и с нее взимается взнос, то нужно отразить ее в Д1 Налогового расчета. Однако как это сделать, если работник уже не находится в трудовых отношениях с предприятием? Порядком № 4* прямо не предусмотрен механизм заполнения Д1 для такого случая.

* Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Тогда, по нашему мнению, ничего не остается, как забросить эту выплату в месяц, когда работник находился в трудовых отношениях с работодателем.

Компенсация за задержку выплаты является зарплатой. И в общем случае, если она начисляется за прошлые месяцы, то в Д1 отражается в текущем за текущий. А проведение ее за любой другой месяц, как в отношении больничных или отпускных (для них предусмотрен специальный КТН), Порядок № 4 прямо не предусматривает. Но выход есть.

Для некоторых выплат Порядком № 4 предусмотрен механизм отражения в текущем месяце за предыдущие. А именно для выплаты, начисляемой за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, для среднего заработка за вынужденный прогул после восстановления работника на работе. Эти выплаты отражают в Д1 в месяце их начисления, но с применением КТН «1». Именно он дает возможность раскинуть такие выплаты за месяцы, за которые они начислены.

Можем ли мы воспользоваться этим КТН «1» и не «вылезет ли нам это боком»? По нашему мнению, это выход из ситуации. И при применении этого КТН в Д1 для отражения компенсации за задержку выплаты уволенному работнику вряд ли можно привлечь какое-то штрафоопасное нарушение.

Итак, считаем, что в Д1 компенсацию за задержку выплаты зарплаты, начисленную уже после увольнения, можно показать в месяце, в котором она начислена, с применением КТН «1» в графе 9 и с указанием нужного нам месяца в графе 10.

Приложение 4ДФ. В 4ДФ, по нашему мнению, сумму компенсации должны отразить в месяце, в котором она начислена, с признаком дохода «127».