В прошлом номере нашего журнала мы уже рассказывали о порядке выплаты ежегодного денежного вознаграждения за добросовестный труд, образцовое выполнение служебных обязанностей (см. статью «Денежное вознаграждение педработникам: зависит ли размер от нагрузки?» // «Оплата труда», 2023, № 18).
Сегодня коротко поговорим о том, как облагать налогами такую выплату и отражать ее в отчетности. Также рассмотрим вопрос, включать ли денежное вознаграждение в среднюю зарплату при исчислении отпускных и больничных.
Налогообложение и отчетность
ЕСВ. Денежное вознаграждение относится к фонду оплаты труда. Об этом нам говорит п. 2.3 Инструкции № 5*. Поэтому на общих основаниях на него начисляется ЕСВ (22 %). В Д1 Налогового расчета денежное вознаграждение отражается в одной строке вместе с зарплатой.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
НДФЛ и ВС. Из вознаграждения удерживаются НДФЛ и ВС на общих основаниях (по ставкам 18 % и 1,5 % соответственно). В разделе І приложения 4ДФ Налогового расчета вознаграждение отражается в одной строке с зарплатой с признаком дохода «101».
Средняя зарплата
Отпускные (компенсация). Расчет отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) проводится согласно требованиям Порядка № 100* Так, выплаты, включаемые в расчет средней зарплаты, перечислены в п. 3 Порядка № 100, а выплаты, которые не нужно учитывать, — в п. 4 этого Порядка.
* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.
В частности, в п.п. «о» п. 4 Порядка № 100 указано, что денежное вознаграждение за добросовестный труд не включается в расчет среднего заработка. Поэтому при исчислении отпускной среднедневной зарплаты такую выплату не учитываем.
Больничные (декретные). При расчете больничных (декретных) денежное вознаграждение следует учитывать. Это следует из содержания п. 3 Порядка № 1266*.
Согласно указанной норме в расчет среднего заработка для оплаты периода нетрудоспособности включаются все выплаты, вошедшие в базу взимания ЕСВ. А денежное вознаграждение, как мы уже выяснили, включается в такую базу.
Выводы
- Денежное вознаграждение облагается НДФЛ, ВС и ЕСВ на общих основаниях.
- Сумму денежного вознаграждения учитывают при исчислении больничных (декретных) и не принимают во внимание при начислении отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск).
