Кому можно две стипендии?
Студенты из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, а также лица, которые в период обучения в возрасте от 18 до 23 лет остались без родителей, могут одновременно получать как социальную, так и академическую стипендии. Их право на получение соцстипендии является гарантированным и никоим образом не зависит от получения академстипендии. Причем не имеет значения, в заведении образования какого уровня обучается студент-сирота: ЗППО или заведение высшего образования (далее — ЗВО). Его право на одновременное назначение двух стипендий подтверждается нормами абз. 4 ч. 2 ст. 54 Закона № 2745* и абз. 2 ч. 4 ст. 62 Закона № 1556**.
* Закон Украины «О профессиональном предвысшем образовании» от 06.06.2019 № 2745-VIII.
** Закон Украины «О высшем образовании» от 01.07.2014 № 1556-VII.
Также о возможности одновременного получения академической и социальной стипендий студентами-сиротами указано в абз. 2 п. 22 Порядка № 882* и абз. 3 п.п 13 п. 4 Порядка № 1045**. Однако несмотря на то, что речь идет о двух разных видах стипендии, для целей налогообложения считается, что доход получен у одного налогового агента. Подробнее об этом далее.
* Порядок назначения стипендий, утвержденный постановлением КМУ от 12.07.2004 № 882.
Как облагать налогами?
НДФЛ. В соответствии с п.п. 165.1.26 НКУ в общий налогооблагаемый доход не включается сумма стипендии (с учетом ее индексации), которая выплачивается студенту, но не выше суммы, определенной в абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ. Здесь речь идет о предельном размере дохода для применения НСЛ в текущем году. В этом году он составляет 4240,00 грн. Сумма превышения (при наличии) подлежит обложению при ее начислении (выплате) НДФЛ по ставке 18 %.
ВЗ. Стипендия, размер которой не превышает 4240,00 грн, не облагается ВС. А сумма превышения подлежит налогообложению по ставке 1,5 % (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
С целью сравнения дохода с пределом (4240 грн) нужно учитывать общий доход за месяц (академическая стипендия + социальная стипендия)
ЕСВ. Здесь все просто. Поскольку стипендии (как социальные, так и академические) не являются зарплатной выплатой, соответственно их сумма не будет базой для начисления ЕСВ.
Исчисляем на примере
Основные теоретические аспекты мы рассмотрели. Далее предлагаем закрепить теорию на практике. Рассмотрим пример по условиям нашего вопроса.
Пример. Студент-сирота ЗППО получает социальную стипендию в размере 4794,00 грн и академическую стипендию — 1510 грн. Право на индексацию стипендий в феврале — апреле не наступило.
Определим общую сумму академической и социальной стипендий:
4794 грн + 1510 грн = 6304 (грн).
Сравним эту сумму с предельным размером дохода. Сумма превышения составляет:
6304 грн - 4240 грн = 2064 (грн).
Исчислим сумму НДФЛ, подлежащую удержанию:
2064 грн х 18 % = 371,52 (грн).
Исчислим сумму ВС, подлежащую удержанию:
2064 грн х 1,5 % = 30,96 (грн).
Определим сумму стипендии к выплате:
6304 грн - 371,52 грн - 30,96 грн = 5901,52 (грн).
Также отметим, что в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумму стипендии (академическую + социальную), в том числе ту, которая превышает установленный предельный размер, отражают с признаком дохода «150». На это указывают специалисты ГНС в Киевской области.
Выводы
- Для студентов-сирот ЗППО и ЗВО предусмотрена возможность одновременного получения академической и социальной стипендий.
- Сумма стипендии, размер которой не превышает предельный размер дохода (для 2024 года — 4240 грн), не облагается НДФЛ и ВС, а сумма превышения подлежит налогообложению.
- С целью сравнения дохода с пределом нужно учитывать общий доход за месяц (академическая стипендия + социальная стипендия).
