Соціальна + академічна стипендії: нюанси оподаткування

Кому можна дві стипендії?

Студенти із числа дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування, а також особи, які в період навчання у віці від 18 до 23 років залишилися без батьків, можуть одночасно отримувати як соціальну, так і академічну стипендії. Їх право на отримання соцстипендії є гарантованим і жодним чином не залежить від отримання академстипендії. Причому не має значення, у закладі освіти якого рівня навчається студент-сирота: ЗФПО чи заклад вищої освіти (далі — ЗВО). Його право на одночасне призначення двох стипендій підтверджується нормами абз. 4 ч. 2 ст. 54 Закону № 2745* та абз. 2 ч. 4 ст. 62 Закону № 1556**.

* Закон України «Про фахову передвищу освіту» від 06.06.2019 № 2745-VIII.

** Закон України «Про вищу освіту» від 01.07.2014 № 1556-VII.

Також про можливість одночасного отримання академічної та соціальної стипендій студентами-сиротами зазначено у абз. 2 п. 22 Порядку № 882* та абз. 3 п.п 13 п. 4 Порядку № 1045**. Проте незважаючи на те, що йдеться про два різних види стипендії, для цілей оподаткування вважається, що дохід отримано в одного податкового агента. Детальніше про це далі.

* Порядок призначення стипендій, затверджений постановою КМУ від 12.07.2004 № 882.

** Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті для виплати соціальних стипендій студентам (курсантам) закладів фахової передвищої та вищої освіти, затверджений постановою КМУ від 28.12.2016 № 1045.

Як оподатковувати?

ПДФО. Відповідно до п.п. 165.1.26 ПКУ до загального оподатковуваного доходу не включається сума стипендії (з урахуванням її індексації), яка виплачується студенту, але не вище ніж сума, визначена в абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ. Тут йдеться про граничний розмір доходу для застосування ПСП у поточному році. Цьогоріч він становить 4240,00 грн. Сума перевищення (за наявності) підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) ПДФО за ставкою 18 %.

ВЗ. Стипендія, розмір якої не перевищує 4240,00 грн, не оподатковується ВЗ. А сума перевищення підлягає оподаткуванню за ставкою 1,5 % (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ЄСВ. Тут усе просто. Оскільки стипендії (як соціальні, так і академічні) не є зарплатною виплатою, відповідно їх сума не буде базою для нарахування ЄСВ.

Обчислюємо на прикладі

Основні теоретичні аспекти ми розглянули. Далі пропонуємо закріпити теорію на практиці. Розглянемо приклад за умовами нашого запитання.

Визначимо загальну суму академічної та соціальної стипендій:

4794 грн + 1510 грн = 6304 (грн).

Порівняємо цю суму із граничним розміром доходу. Сума перевищення становить:

6304 грн - 4240 грн = 2064 (грн).

Обчислимо суму ПДФО, що підлягає утриманню:

2064 грн х 18 % = 371,52 (грн).

Обчислимо суму ВЗ, що підлягає утриманню:

2064 грн х 1,5 % = 30,96 (грн).

Визначимо суму стипендії до виплати:

6304 грн - 371,52 грн - 30,96 грн = 5901,52 (грн).

Також зазначимо, що у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку суму стипендії (академічну + соціальну), у тому числі ту, що перевищує встановлений граничний розмір, відображають з ознакою доходу «150». Про це зазначають фахівці ДПС у Київській області.