За ноябрь — 1,5 %, за декабрь — 5 %
Больничные назначаются и начисляются работодателями после истечения 7 дней со дня закрытия е-больничного. Именно тогда е-больничный приобретает статус «готовий до сплати». Бумажные листки нетрудоспособности обрабатываются работодателем после их непосредственного предоставления работником.
Таким образом, начисление больничных может происходить в месяце, следующем за месяцем, на который приходятся дни временной нетрудоспособности.
Еще раз напомним, что ставка ВС с 1 декабря 2024 года составляет 5 %, в частности к доходам работников, начисленным работодателем. Больничные (как оплата за первые пять дней болезни, так и пособие по временной нетрудоспособности) являются объектом обложения ВС.
Исходя из разъяснений налоговиков от 02.12.2024 (комментарий к ним вы найдете в статье «ВС 5 % и зарплатные выплаты: разъяснение налоговиков» // «Оплата труда», 2024, № 23),
к выплатам (части выплат), связанным с временной потерей трудоспособности, в случае пребывания налогоплательщика на больничном в периоде до 1 декабря 2024 года, применяется ставка ВС 1,5 % независимо от того, что начисления (выплата, предоставление) будут проведены в декабре 2024 года
То есть, по мнению налоговиков, ставка ВС, которую нужно применять к больничным, привязана к месяцу, на который приходятся дни временной нетрудоспособности. Так, к больничным за дни болезни ноября 2024 года применяем ставку ВС 1,5 %. При этом не имеет значения, когда сумма больничных начислена и выплачена (например, в декабре 2024 года).
Рассмотрим на примерах, как это воплощать.
Больничные начислены в ноябре, выплачены в декабре
Пример 1. Работник болел с 24 октября по 21 ноября 2024 года. Ему начислены больничные в ноябре в сумме 11660,90 грн (в том числе за дни болезни октября — 3216,80 грн, за дни болезни ноября — 8444,10 грн). ВС удержан с них по ставке 1,5 %. Однако выплачены эти больничные в декабре 2024 года. Пересчитывать ли ВС по новой ставке?
Ничего в этой ситуации пересчитывать не нужно. Ведь все дни болезни пришлись на период до 1 декабря 2024 года (в октябре и ноябре 2024 года). То есть ориентируемся на месяц, на который пришлись дни болезни (месяц, ЗА который начислены больничные).
А в октябре и ноябре 2024 года ставка ВС составляла 1,5 %. Соответственно ее и применяем к больничным, начисленным за дни болезни в этих месяцах.
С больничных за октябрь и ноябрь удерживаем ВС по ставке 1,5 %:
(3216,80 + 8444,10) х 1,5 % = 174,91 (грн).
Больничные за ноябрь начислены в декабре
Пример 2. В декабре 2024 года работнику начислены больничные в сумме 5680,96 грн за дни болезни с 18 по 25 ноября 2024 года. Какую ставку ВС применять к ним?
В соответствии с разъяснением налоговиков при удержании ВС сумму больничных относим к месяцу, за дни болезни которого она начислена. И применяем ставку ВС, действовавшую в таком месяце.
Следовательно, со всей суммы больничных за ноябрь 2024 года удерживаем ВС по ставке 1,5 %. Исчислим сумму ВС с больничных:
5680,96 х 1,5 % = 85,21 (грн).
Больничные за ноябрь и декабрь начислены в декабре
Пример 3. В декабре 2024 года работнику начислены больничные в сумме 5522,88 грн, в том числе за дни болезни с 25 по 30 ноября 2024 года — 4142,16 грн, с 1 по 2 декабря 2024 — 1380,72 грн.
В этом случае с суммы больничных за дни болезни ноября удерживаем ВС по ставке 1,5 %, а за дни болезни декабря — 5 %.
Сумма ВС за дни болезни ноября составит:
4142,16 х 1,5 % = 62,13 (грн).
Сумма ВС за дни болезни декабря будет равна:
1380,72 х 5 % = 69,04 (грн).
Выводы
- При применении ВС к больничным, начисленным в декабре, ставка ВС принимается в привязке к месяцу, ЗА дни болезни которого начислены больничные.
- Месяц выплаты больничных для определения ставки ВС роли не играет.
- К больничным за дни болезни ноября 2024 года и раньше применяем ставку ВС 1,5 %, а к больничным за дни болезни начиная с 1 декабря 2024 года — 5 %.
