Темы статей
Выбрать темы

Премия за месяц, квартал, год: как применять новую ставку военного сбора

Долгая Ирина, эксперт по оплате труда
Работодатели могут выплачивать премии работникам по итогам работы месяца, квартала, года. В этой статье разберемся со ставками военного сбора (ВС), которые нужно применять в декабре 2024 года к производственным премиям и годовому вознаграждению работникам.

Стимулирующие выплаты

Виды и условия премирования каждый работодатель определяет в своем колдоговоре и положении о премировании. А непосредственное предоставление премий оформляет приказом (распоряжением).

Месячная премия. Премия по итогам работы за месяц может выплачиваться работникам за работу в том же месяце или в следующем за предыдущий. Порядок начисления таких выплат определяют в положении о премировании.

Квартальная премия. Квартальная премия начисляется за квартал (три месяца). Локальными документами работодателя ее выплата может быть предусмотрена в любом месяце квартала. Самой распространенной ситуацией является выплата квартальной премии либо в последнем месяце квартала, либо в следующем месяце после окончания квартала.

Годовое вознаграждение. Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работнику один раз в год. И так же условия его выплаты должны быть указаны в локальных документах. Как правило, работодатели его выплачивают либо в декабре за текущий год, либо в январе по итогам работы предыдущего года.

Объект налогообложения

В фонд зарплаты включаются производственные премии (в составе дополнительной зарплаты в соответствии с п.п. 2.2.2 Инструкции № 5*) и вознаграждения по итогам работы за год (как поощрительные и компенсационные выплаты в соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции № 5). Следовательно, эти выплаты являются частью зарплаты.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

НКУ также рассматривает их как зарплату, и они являются объектом обложения НДФЛ и ВС.

НДФЛ

К заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам, а также к другим выплатам и вознаграждениям, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) физлицам в связи с трудовыми отношениями, применяется НДФЛ по ставке 18 %.

Базой обложения НДФЛ является общий налогооблагаемый доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Вознаграждение по итогам работы (премию) облагаем НДФЛ по ставке 18 % в составе заработной платы (п.п. 164.2.1 НКУ).

Премия по итогам работы за предыдущий месяц, за квартал и годовое вознаграждение начисляются работникам в конкретном месяце, но за прошлый период. Как же ее учитывать при определении базы обложения НДФЛ? Ведь это важно, в частности, для применения налоговой социальной льготы (НСЛ), если работник на нее претендует.

Исходя из разъяснений налоговиков, доплаты, надбавки и премии, начисляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, включаются в состав заработной платы плательщика налога и подлежат налогообложению в том месяце, в котором осуществлены начисления (разъяснение в подкатегории 103.02 ЗІР).

Следовательно, сумма премии и годового вознаграждения включается в базу обложения НДФЛ в том месяце, в котором проведено ее начисление.

Военный сбор

Премия по итогам работы и годовое вознаграждение облагаются ВС (п.п. 1.4 п.п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Ставка ВС с 1 декабря 2024 года выросла до 5 %.

Какую ставку ВС применять к премии за предыдущий период или к годовому вознаграждению, начисленному в декабре 2024 года?

По применению новой ставки ВС налоговики предоставили разъяснение от 02.12.2024. Их выводы мы анализировали в статье «ВС 5 % и зарплатные выплаты: разъяснение налоговиков» // «Оплата труда», 2024, № 23 (ср. ).

В упомянутых разъяснениях налоговики настаивают, что к зарплате за время отпуска (отпускным) и выплатам, связанным с временной потерей трудоспособности (больничным), за налоговые периоды до 1 декабря 2024 года применяется ставка ВС 1,5 % независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). То есть отпускные и больничные нужно относить к месяцам, за которые такие выплаты начислены, и применять ту ставку ВС, которая действовала в этих соответствующих месяцах.

В разъяснении налоговиков не рассмотрены ситуации, касающиеся удержания ВС из суммы премии, начисленной за период (квартал, полугодие, год), или годового вознаграждения. Но если принимать во внимание то, что при удержании ВС налоговики настаивают на применении правил, предусмотренных для НДФЛ, то мы считаем, что можно сделать вывод:

премия и годовое вознаграждение облагаются ВС по ставке, действующей в месяце их непосредственного начисления

Ведь выплаты, которые в соответствии с условиями премирования начислены в декабре, входят в фонд оплаты труда декабря.

Пример. Работнику в декабре 2024 года начислены зарплата за декабрь 26000 грн, премия по итогам работы в ноябре 2024 года в сумме 4000 грн и вознаграждение по итогам работы за 2024 год в сумме 10000 грн.

К зарплате, премии за ноябрь и годовому вознаграждению, начисленным в декабре 2024 года, применяем ставку ВС в размере 5 %. Рассчитаем сумму ВС за декабрь:

(26000,00 + 4000,00 + 10000,00) х 5 % = 2000,00 (грн).

Выводы

  • Премия и годовое вознаграждение облагаются ВС по ставке, действующей в месяце их непосредственного начисления.
  • Начиная с декабря 2024 года ставка ВС установлена на уровне 5 %.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше