Работнику установлена инвалидность: какая ставка ЕСВ на доходы за прошлые периоды?

ЕСВ для лиц с инвалидностью

Для предприятий, в которых работают лица с инвалидностью, ставка ЕСВ устанавливается в размере 8,41 % определенной базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью (ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ* и абз. 3 п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449**).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

** Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449.

Подтверждением того, что работнику установлена инвалидность, является копия справки к акту осмотра МСЭК (по форме № 157-1/о, утвержденной приказом Минздрава от 30.07.2012 № 577).

Право на применение ставки 8,41 % возникает у работодателя с даты установления группы инвалидности, но не ранее получения заверенной копии справки к акту осмотра МСЭК, и заканчивается датой прекращения инвалидности (абз. 8 п.п. 5 п. 2 разд. ІІІ Инструкции № 449).

Заверяет копию справки к акту осмотра МСЭК непосредственно сам работодатель работника с инвалидностью. На копии такой справки лицо, которое ее заверяет, указывает: «Згідно з оригіналом», и ниже указывает:

— наименование своей должности;

— личную подпись;

— собственное имя и фамилию;

— дату заверения копии.

Таким образом, в рассматриваемом случае право на применение ставки 8,41 % к доходу работника с инвалидностью появляется у работодателя с даты заверения копии справки к акту осмотра МСЭК, предоставленной работником, то есть с 1 февраля 2024 года.

Также отметим, что если у работника, являющегося лицом с инвалидностью, срок действия справки МСЭК истек, в том числе во время военного положения, и он не предоставил новую справку, то ЕСВ по льготной ставке к его доходу не применяют. Соответственно со дня утраты силы справки к его доходу применяется ставка ЕСВ в размере 22 %. Подробнее об этом читайте в статье «Работник с инвалидностью: норматив, ставка ЕСВ, отпуск» // «Оплата труда», 2023, № 23 (ср. ).

Больничный за прошлый период

В ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ установлено, что исчисление ЕСВ за прошлые периоды, кроме случаев уплаты взноса на основании договора о добровольном участии, осуществляется исходя из размера ЕСВ, действовавшего на день начисления зарплаты (дохода), на которую начисляют взнос.

В рассматриваемой нами ситуации больничные являются именно таким доходом, о котором речь идет в вышеприведенной норме. Подтверждают указанное специалисты ГНС в письме от 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК.

Поэтому несмотря на то, что в январе (месяце, за который начислены больничные) применяли ставку ЕСВ 22 %, при начислении больничных в феврале (когда действовала исключительно ставка 8,41 %) на весь доход, который входит в базу начисления ЕСВ (в том числе и на больничные), начисляют ЕСВ по ставке 8,41 %.

Рассмотрим пример.

Ставку 8,41 % применяем с 01.02.2024 (дата получения заверенной копии к акту осмотра из МСЭК). Следовательно, и к заработной плате за февраль, и к больничным за январь, начисленным в феврале, применяется ставка ЕСВ 8,41 % на основании ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ.

Общая база начисления ЕСВ за февраль 2024 года — 15000 грн (12000 грн + 3000 грн). Сумма ЕСВ по ставке 8,41 % — 1261,50 грн (15000 грн х 8,41 %).

Заполнение отчетности

В приложении Д1 Налогового расчета работодатель указывает тот код категории застрахованного лица (далее — КЗЛ), который соответствует виду дохода с учетом льготной ставки ЕСВ. Перечень КЗЛ приведен в приложении 1 к Порядку № 4*.

* Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом МФУ от 13.01.2015 № 4.

В нашем случае в Д1 за февраль 2024 года зарплату и больничные работодатель должен отразить отдельными строками. При этом в графе 08 Д1 следует проставить по строке с:

— суммой заработной платы — КЗЛ «2»;

— больничными — КЗЛ «36».

В графе 10 следует указать месяц и год, за который начислены больничные (январь 2024 года), а в графе 12 — количество календарных дней временной нетрудоспособности.

Другие графы Д1 заполняются в общем порядке. Здесь без особенностей.