Працівнику встановлено інвалідність: яка ставка ЄСВ на доходи за минулі періоди?

ЄСВ для осіб з інвалідністю

Для підприємств, в яких працюють особи з інвалідністю, ставка ЄСВ установлюється у розмірі 8,41 % визначеної бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю (ч. 13 ст. 8 Закону про ЄСВ* та абз. 3 п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449**).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

** Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449.

Підтвердженням того, що працівнику встановлена інвалідність, є копія довідки до акта огляду МСЕК (за формою № 157-1/о, затвердженою наказом МОЗ від 30.07.2012 № 577).

Право на застосування ставки 8,41 % виникає у роботодавця з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання засвідченої копії довідки до акта огляду МСЕК, та закінчується датою припинення інвалідності (абз. 8 п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449).

Засвідчує копію довідки до акта огляду МСЕК безпосередньо сам роботодавець працівника з інвалідністю. На копії такої довідки особа, що її засвідчує, вказує: «Згідно з оригіналом», та нижче зазначає:

— найменування своєї посади;

— особистий підпис;

— власне ім’я та прізвище;

— дату засвідчення копії.

Таким чином, у випадку, що розглядається, право на застосування ставки 8,41 % до доходу працівника з інвалідністю з’являється у роботодавця з дати засвідчення копії довідки до акта огляду МСЕК, наданої працівником, тобто з 1 лютого 2024 року.

Також зазначимо, що якщо у працівника, який є особою з інвалідністю, строк дії довідки МСЕК сплив, в тому числі під час воєнного стану, і він не надав нову довідку, то ЄСВ за пільговою ставкою до його доходу не застосовують. Відповідно з дня втрати чинності довідкою до його доходу застосовується ставка ЄСВ у розмірі 22 %. Детальніше про це читайте у статті «Працівник з інвалідністю: норматив, ставка ЄСВ, відпустка» // «Оплата праці», 2023, № 23 (ср. ).

Лікарняний за минулий період

У ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ встановлено, що обчислення ЄСВ за минулі періоди, крім випадків сплати внеску на підставі договору про добровільну участь, здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування зарплати (доходу), на яку нараховують внесок.

У ситуації, яку ми розглядаємо, лікарняні є саме таким доходом, про який ідеться у вищенаведеній нормі. Підтверджують зазначене фахівці ДПС у листі від 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК.

Тож незважаючи на те, що в січні (місяці, за який нараховані лікарняні) застосовували ставку ЄСВ 22 %, при нарахуванні лікарняних у лютому (коли діяла виключно ставка 8,41 %) на весь дохід, що входить до бази нарахування ЄСВ (у тому числі й на лікарняні), нараховують ЄСВ за ставкою 8,41 %.

Розглянемо приклад.

Ставку 8,41 % застосовуємо з 01.02.2024 (дата отримання засвідченої копії до акта огляду з МСЕК). Отже, і до заробітної плати за лютий, і до лікарняних за січень, що нараховані в лютому, застосовується ставка ЄСВ 8,41 % на підставі ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ.

Загальна база нарахування ЄСВ за лютий 2024 року — 15000 грн (12000 грн + 3000 грн). Сума ЄСВ за ставкою 8,41 % — 1261,50 грн (15000 грн х 8,41 %).

Заповнення звітності

У додатку Д1 Податкового розрахунку роботодавець зазначає той код категорії застрахованої особи (далі — КЗО), який відповідає виду доходу з урахуванням пільгової ставки ЄСВ. Перелік КЗО наведено у додатку 1 до Порядку № 4*.

* Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом МФУ від 13.01.2015 № 4.

У нашому випадку у Д1 за лютий 2024 року зарплату та лікарняні роботодавець має відобразити окремими рядками. При цьому в графі 08 Д1 слід проставити за рядком із:

— сумою заробітної плати — КЗО «2»;

— лікарняними — КЗО «36».

У графі 10 слід зазначити місяць і рік, за який нараховано лікарняні (січень 2024 року), а у графі 12 слід вказати кількість календарних днів тимчасової непрацездатності.

Інші графи Д1 заповнюються в загальному порядку. Тут без особливостей.