Отпуска в расчете больничных
Порядок расчета больничных регламентирует Порядок № 1266*.
В соответствии с этим документом для исчисления среднедневной зарплаты нужны два показателя:
— начисленная в расчетном периоде сумма заработной платы, с которой уплачен ЕСВ;
— количество календарных дней в расчетном периоде.
Как на определение этих показателей влияет период отпуска и суммы отпускных? Об этом далее.
Дни отпусков в расчетном периоде. В общем случае расчетным периодом для исчисления «больничной» средней являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 25 Порядка № 1266).
В то же время из расчетного периода исключают календарные дни, не отработанные работником по уважительным причинам. Перечень таких уважительных причин приведен в п. 3 Порядка № 1266. Это:
— временная нетрудоспособность;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск для ухода до 3 (6) лет;
— отпуск без сохранения зарплаты;
— приостановление действия трудового договора;
— прохождение военной службы без сохранения среднего заработка.
Дни оплачиваемого отпуска не входят в перечень уважительных причин, указанных в п. 3 Порядка № 1266. Поэтому такие дни не исключают из расчетного периода при расчете больничных.
А что насчет суммы отпускных?
Суммы отпускных. В расчете среднедневной зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности участвуют выплаты, которые (пп. 3 и 32 Порядка № 1266):
— были начислены в расчетном периоде;
— вошли в базу начисления ЕСВ в составе заработной платы.
Поскольку оплата ежегодных (основных и дополнительных) отпусков относится к фонду дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5*), то такие выплаты входят в базу начисления ЕСВ, а значит, участвуют в расчете больничных.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
В то же время, в отличие от других выплат, участвующих в расчете «больничной» средней, суммы начисленных отпускных учитываются при исчислении больничных в особом порядке.
Дело в том, что в бухучете суммы отпускных, в отличие от их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце (п. 1.6.1 Инструкции № 5).
Более того, в приложении Д1 Объединенной отчетности начисленные отпускные отражают:
— в том месяце, в котором они фактически начислены в бухучете;
— с разбивкой по месяцам, на которые эти отпускные приходятся;
— с особым для отпуска КТН «10».
Учитывая то, что средняя зарплата для расчета больничных исчисляется на основании сведений, включаемых в Объединенную отчетность (п. 32 Инструкции № 1266), делаем вывод:
суммы отпускных (независимо от того, в каком месяце они были фактически начислены в бухучете) при расчете «больничной» средней относятся к тем месяцам, ЗА которые они начислены
Это в свое время подтвердил и Пенсионный фонд в своем письме от 25.07.2023 № 2800-030401-8/41599.
То есть для расчета среднедневной зарплаты не важен месяц, в котором отпускные были фактически начислены в бухучете. Главное — месяц, за который они были начислены.
Рассмотрим, как это применить, на примерах.
Если отпускные начислены…
…в месяце, предшествующем началу расчетного периода.
Работник болел с 18 по 26 апреля 2024 года (временная нетрудоспособность длилась 9 к. дн.). В расчетном периоде (апрель 2023 — март 2024) ему была начислена зарплата в сумме 235000 грн. Кроме того, в марте 2023 года (в месяце, предшествующем расчетному периоду) работнику начислены отпускные за время ежегодного отпуска с 27 марта по 9 апреля 2023 года в сумме 8284,92 грн:
— за 5 к. дн. марта — 2958,90 грн;
— за 9 к. дн. апреля — 5326,02 грн.
Общий страховой стаж работника — свыше 8 лет. Страховой стаж за последние 12 месяцев — более 6 месяцев. Как рассчитать больничные?
Дни ежегодного отпуска, приходящиеся на апрель 2023 года, участвуют в расчете больничных. Соответственно количество календарных дней в расчетном периоде (апрель 2023 — март 2024) — 366 к. дн.
Что касается суммы отпускных, то несмотря на то, что общая сумма таких выплат (8284,92 грн) была начислена работнику в марте 2023 года (за пределами расчетного периода), сумма отпускных, приходящаяся на апрель 2023 года (5326,02 грн), попадет в расчет «больничной» среднедневной зарплаты, поскольку апрель 2023 года входит в расчетный период работника.
Общая сумма дохода, которая будет участвовать в расчете, составляет:
235000 + 5326,02 = 240326,02 грн.
Среднедневная зарплата равна:
240326,02 : 366 = 656,63 грн,
где 366 — количество календарных дней в расчетном периоде (апрель 2023 — март 2024).
Дневная выплата (среднедневная зарплата с учетом процента оплаты больничного) составляет:
656,63 × 100 % = 656,63 грн,
где 100 % — процент средней зарплаты в зависимости от страхового стажа работника (страховой стаж работника — более 8 лет).
Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности составляет:
656,63 × 5 = 3283,15 грн.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составляет:
656,63 × 4 = 2626,52 грн.
…в последнем месяце расчетного периода.
Работник болел с 15 по 23 апреля 2024 года (временная нетрудоспособность длилась 9 к. дн.). В расчетном периоде (апрель 2023 — март 2024) ему была начислена зарплата в сумме 210000 грн. Кроме того, в марте 2024 года (последнем месяце расчетного периода) работнику начислены отпускные за время ежегодного отпуска с 21 марта по 5 апреля 2024 года в сумме 9442,56 грн:
— за 11 к. дн. марта — 6491,76 грн;
— за 5 к. дн. апреля — 2950,80 грн.
Общий страховой стаж работника — 5 лет 2 месяца. Страховой стаж за последние 12 месяцев — более 6 месяцев. Как рассчитать «больничную» среднюю?
Дни ежегодного отпуска, приходящиеся на март 2024 года, будут участвовать в расчете больничных. Соответственно количество календарных дней в расчетном периоде работника (апрель 2023 — март 2024) — 366 к. дн.
Что касается суммы отпускных, то несмотря на то, что общая сумма таких выплат (9442,56 грн) была начислена работнику в марте 2024 года (последнем месяце расчетного периода), в расчет «больничной» среднедневной зарплаты попадет только та сумма отпускных, которая приходится на март 2024 года (6491,76 грн), ведь апрель 2024 года не входит в расчетный период работника.
Общая сумма дохода, который будет участвовать в расчете, составляет:
210000 + 6491,76 = 216491,76 грн.
Среднедневная зарплата равна:
216491,76 : 366 = 591,51 грн,
где 366 — количество календарных дней в расчетном периоде (апрель 2023 — март 2024).
Дневная выплата (среднедневная зарплата с учетом процента оплаты больничного):
591,51 × 70 % = 414,06 грн,
где 70 % — процент средней зарплаты в зависимости от страхового стажа работника (страховой стаж работника — от 5 до 8 лет).
Сумма оплаты первых 5 дней временной нетрудоспособности составляет:
414,06 × 5 = 2070,30 грн.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составляет:
414,06 × 4 = 1656,24 грн.
Выводы
- Дни ежегодных отпусков не исключают из расчетного периода при расчете больничных.
- Суммы отпускных также принимают участие в расчете «больничной» средней. При этом такие выплаты относят к тем месяцам, за которые они начислены.