Максимальная база начисления ЕСВ и премия за прошлый период

Максимальная база начисления ЕСВ

Действующим законодательством установлена максимальная величина базы начисления единого взноса. Это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, равная 15 размерам МЗП, на которую начисляется ЕСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Закона № 2464*). Начисление единого взноса осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ.

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Размер максимальной базы начисления взноса в 2024 году и ЕСВ с нее приведены в таблице.

Максимальная база начисления и максимальный размер ЕСВ

Если фактическая база начисления ЕСВ застрахованного лица превышает максимальную базу начисления взноса, то ЕСВ уплачивается с максимальной базы.

Как определить фактическую базу начисления ЕСВ

Выплаты, формирующие базу начисления взноса. Базой начисления ЕСВ является зарплата по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Виды выплат, формирующих зарплату, определяем в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5). Это прямо указано в п.п. 2 п. 2 разд. IV Инструкции № 449.

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Если выплата входит в состав зарплаты в соответствии с Инструкцией № 5, то она является базой для начисления ЕСВ. Так, в фактическую базу начисления ЕСВ включаем, в частности:

— зарплату;

— отпускные;

— больничные;

— пособие по беременности и родам.

Учтите, если работник оформлен у этого же работодателя еще и по внутреннему совместительству, то к фактической базе начисления взноса за месяц плюсуем такие же выплаты, начисленные по внутреннему совместительству. Также добавляем и вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД, если с работником заключен такой договор.

В общем случае зарплатные выплаты включаем в базу начисления ЕСВ в месяце, в котором они начислены. Это, в частности, зарплата за отработанное время, доплаты, надбавки, премии, оплата за работу в командировке и т. п.

Однако есть некоторые выплаты, которые относят к базе начисления взноса в месяце, за который такие выплаты начислены (так называемые переходящие выплаты).

Переходящие выплаты. Отпускные, больничные, пособие по беременности и родам включаем в фактическую базу начисления взноса в месяце, ЗА который они начислены (п.п. 2 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).

Например, если работнику в ноябре начислены больничные за часть октября и часть ноября, то их суммы войдут в базу начисления взноса соответственно октября и ноября.

Доначисленные/сторнированные выплаты. Если начисление зарплаты (в частности, и премии) осуществляется за предыдущий отчетный (налоговый) период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной зарплаты включаются в зарплату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления (см. п.п. 2 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).

Однако если сторнирование зарплаты связано с уточнением количества отработанного времени в связи с отпуском или болезнью, то такое сторнирование относим к месяцам, за которые оно проведено.

Выплаты, начисленные после увольнения. Как определить базу начисления ЕСВ, если премия или прочие зарплатные доходы начислены бывшему работнику после его увольнения с работы?

В этом вопросе важным становится, является ли такая выплата выплатой за отработанное время. Это следует из положений ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ. Так, для лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата за отработанное время или согласно решению суда средняя заработная плата за вынужденный прогул, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления зарплаты, выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Например, если производственная премия начислена уволенному работнику за квартал, в котором он находился в трудовых отношениях, то ее сумму распределяем между месяцами, за которые она начислена (делим на три равных части). Если же разовая выплата, начисленная после увольнения работника, не связана с отработанным временем, то она не является базой начисления ЕСВ.

Теорию об ограничении начисления ЕСВ максимальной величиной базы начисления взноса и как ее применять вспомнили, поэтому самое время перейти к примеру.

Премия входит в состав зарплаты. Соответственно входит и в базу начисления ЕСВ в месяце, в котором она начислена. При этом не имеет значения, за какой период начислена премия (за месяц, квартал или год). Также неважно это и в ситуации, когда забыли начислить премию в текущем месяце или из-за финансовых сложностей ее не начислили и начисляют в следующем месяце. В таком случае так же премия войдет в базу начисления ЕСВ в месяце ее непосредственного начисления.

В любом случае она относится к базе начисления взноса месяца, в котором фактически будет начислена в бухучете.

Общая база начисления ЕСВ, определенная работнику в октябре 2024 года, составляет 123000 грн. Она больше максимального размера базы начисления ЕСВ (123000 > 120000), поэтому ЕСВ начисляем на 120000 грн.

Исчислим сумму взноса:

120000 х 22 % = 26400,00 (грн).