От наших подписчиков стали поступать вопросы наподобие следующего. Зарплата за сентябрь-2024 начислена 30.09.2024, а срок ее выплаты установлен до 07.10.2024. По какой ставке удерживать военный сбор (далее — ВС)? Стоит ли спешить и выплатить зарплату не позднее 30.09.2024?
Сразу успокоим. Никуда спешить не нужно. Выплачивайте зарплату в установленные сроки.
Выплата зарплаты и уплата ВС
Напомним, что здесь следует руководствоваться ст. 115 КЗоТ. Зарплату следует выплачивать регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который проводят выплату.
На практике сложились определенные варианты применения этой нормы. Например, зарплату за первую половину выплачивают 15-го числа того же месяца, а за вторую — в последний день месяца. Или же другой вариант: зарплата за первую половину месяца — не позднее 22-го числа этого же месяца, за вторую — не позднее 7-го числа следующего месяца.
В то же время сроки уплаты НДФЛ и ВС устанавливает НКУ. В большинстве случаев это делают во время выплаты дохода (п.п. 168.1.2 НКУ).
Начисление
А вот начисление зарплаты, как правило, проводят один раз в конце текущего месяца, когда кадровая служба предоставляет в бухгалтерию Табель учета использования рабочего времени. Поэтому довольно часто аванс выплачивают без его начисления.
И именно здесь кроется фишка налогообложения. Объектом обложения ВС (как и НДФЛ) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п.п. 163.1.1 НКУ). Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход. А он, в свою очередь, состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца (п.п. 164.1.2 НКУ). Следовательно,
ключевым в вопросе налогообложения является момент начисления общего месячного дохода
Поэтому поскольку зарплата за сентябрь начислена в конце сентября, то на ее выплату в октябре вместе с уплатой ВС возможное изменение ставки ВС не повлияет. Удержать и перечислить в бюджет ВС следует по ставке 1,5 %.
Выводы
- Законопроектом № 11416 планируют повысить ставку ВС с 1,5 до 5 %, причем задним числом с 01.10.2024.
- Ключевым в вопросе налогообложения является момент начисления общего месячного дохода.
- Поскольку сентябрьская зарплата начислена в конце месяца, то на ее выплату в октябре возможное изменение ставки ВС не повлияет. Удержать и перечислить в бюджет ВС следует будет по ставке 1,5 %.
