Годовое вознаграждение
Перед непосредственным разбором правил включения годового вознаграждения в расчет средней зарплаты напомним, что это за выплата и когда она может быть начислена.
Вознаграждение по итогам работы за год относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам (непроизводственные премии) и указано в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5*. Его выплачивают работникам раз в год (что свидетельствует о его систематичности) в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия (то есть существует связь с производственными заданиями). Она относится к выплатам, на которые начисляется ЕСВ и отражается в Д1 в месяце ее начисления без какой-либо разбивки по месяцам за которые начислена.
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
Годовое вознаграждение чаще всего работодатель начисляет в последнем месяце календарного года (декабре), за который оно предусмотрено, или в начале следующего года (январе или феврале). Некоторые работодатели начисляют его даже после составления финотчетности за прошлый год. Законодательство не определяет конкретные сроки его начисления. Следовательно, работодатель может сам установить в локальных документах все важные моменты для предоставления годового вознаграждения.
Далее поговорим о его роли в расчете средней зарплаты.
Какая нормативка к чему…
Вознаграждение по итогам работы за год включается в расчет средней зарплаты. Сначала вспомним, какими нормативными документами должны руководствоваться при расчете средней зарплаты. Приведем их в таблице.
Порядок включения годового вознаграждения при исчислении средней зарплаты
| Отпускные | Прочая средняя* | Больничные |
| Руководствуемся Порядком № 100** | Руководствуемся Порядком № 1266*** | |
| Зарплату включают в расчетный период того месяца, за который она начислена. Исключение — премии и вознаграждения по итогам периода (в частности, годовое). Их распределяют на 12 месяцев, начиная с месяца начисления (п. 3 Порядка № 100**). То есть вознаграждение по итогам работы за год включаем в заработок 12 месяцев, а именно месяца начисления и 11 следующих месяцев | Среднедневная зарплата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы, на которую начислен единый взнос, на количество календарных дней занятости (п. 3 Порядка № 1266***). Годовое вознаграждение учитывается полностью в том месяце, в котором оно было начислено | |
| * Под прочей средней считаем среднедневную зарплату, которая исчисляется исходя из двухмесячного расчетного периода (для расчета оплаты за дни командировки, донорских и т. п.). ** Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100. | ||
Далее рассмотрим подробно механизм включения годового вознаграждения при расчете среднедневной зарплаты. Начнем с отпускных и прочей средней.
Годовое вознаграждение в расчете отпускных
Премии (в том числе за месяц) и прочие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период, в частности и вознаграждение по итогам работы за год, учитываем в заработок периода, соответствующего количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены (п. 3 Порядка № 100). При этом не имеет значения, когда вознаграждение было начислено: в текущем году за текущий или в текущем году за предыдущий.
Пример 1. Вознаграждение по итогам работы за 2024 год начислено в декабре 2024 года.
При исчислении среднедневной зарплаты по Порядку № 100 это вознаграждение распределяем на 12 месяцев с декабря 2024 по ноябрь 2025 года.
Пример 2. Вознаграждение по итогам работы за 2024 год начислено в январе 2025 года.
При исчислении среднедневной зарплаты по Порядку № 100 это вознаграждение распределяем с января по декабрь 2025 года.
При этом не важно, входит ли месяц начисления в расчетный период. В расчет включают те части премии, которые приходятся на месяцы, вошедшие в него.
Итак, после определения расчетного периода определяемся относительно годового вознаграждения, которое должно попасть в расчет. Для этого применяем следующий алгоритм.
Шаг 1. Выясняем, вошли ли в расчетный период месяцы, на которые распределяется годовое вознаграждение.
Пример 3. Вознаграждение по итогам работы за:
— 2023 год начислено в декабре 2023-го (распределяется с декабря 2023 по ноябрь 2024 года);
— 2024 год начислено в декабре 2024-го (распределяется с декабря 2024 по ноябрь 2025 года).
Работник уходит в ежегодный отпуск с 14 по 27 апреля 2025 года.
Расчетный период для исчисления отпускных апрель 2024 — март 2025 года.
Распределенную часть годового вознаграждения:
— начисленного в декабре 2023, года включаем в расчет в апреле — ноябре 2024 года;
— начисленного в декабре 2024 года, включаем в расчет в декабре 2024 — марте 2025 года.
Шаг 2. Рассчитываем сумму годового вознаграждения, которую учитываем в каждом месяце, попавшем в расчетный период:
Расчет части годового вознаграждения для средней зарплаты
Пример 4. Работник с 21.04.2025 уходит в ежегодный отпуск. С 1 января по 8 октября 2024 года он находился в отпуске без сохранения зарплаты. Поэтому в 2024 году работник фактически отработал 60 из 262 рабочих дней.
Расчетный период для исчисления отпускной средней — апрель 2024 — март 2025 года. В январе 2025 года работнику начислено вознаграждение по итогам работы за 2024 год в сумме 5000 грн. По итогам 2023 года он вознаграждения не получал.
В приведенном примере вознаграждение за 2024 год, начисленное в январе 2025 года, должно учитываться в январь — декабрь 2025 года.
В расчетном периоде апрель 2024 — март 2025 года оно будет учтено в январь — март 2025 года. Исчислим его часть в каждом из этих месяцев. Она составит:
— за январь (отработано 23 рабочих дня) — 1916,67 грн (5000 : 60 х 23);
— за февраль (отработано 20 рабочих дней) — 1666,67 грн (5000 : 60 х 20);
— за март (отработан 21 рабочий день) — 1750,00 грн (5000 : 60 х 21).
Итого расчетная сумма распределенного вознаграждения составляет 5333,34 грн (1916,67 + 1666,67 + 1750,00).
Но это еще не все…
Шаг 3. Контролируем размер учтенного годового вознаграждения. Если год, за который оно начислено, отработан не полностью и сумма учтенного вознаграждения, вошедшая в расчетный период, больше фактически начисленной, то применяем ограничение. Включаем в расчет сумму вознаграждения не больше начисленной.
Продемонстрируем выполнение контроля на примере. Воспользуемся условиями примера 4.
Во-первых, год, за который начислена годовая премия, отработан работником не полностью.
Во-вторых, сумма расчетного годового вознаграждения в расчетном периоде составляет 5333,34 грн. И она больше фактически начисленной 5000,00 грн.
Поэтому обрезаем расчетную сумму вознаграждения до ее начисленного размера.
Таким образом, в расчет отпускной средней зарплаты попадет сумма годового вознаграждения 5000,00 грн, а не расчетная.
Годовое вознаграждение в расчете прочей средней зарплаты
По такому же алгоритму, как для отпускной средней, учитываем годовое вознаграждение при исчислении прочей средней зарплаты.
Пример 5. Работник предприятия 10.04.2025 (в свой рабочий день) сдавал кровь, и следующий день у него будет выходным (по его заявлению). Расчетный период для исчисления среднего заработка за день донации и за оплачиваемый по средней выходной: февраль — март 2025 года. В январе 2025 года ему начислена премия по итогам работы за 2024 год 10000 грн. В 2024 году из 262 рабочих дней работник отработал 234. В феврале 2025 года он отработал 20 рабочих дней, а в марте — 21.
Годовая премия распределяется на период с января по декабрь 2025 года. В расчетном периоде февраль — март 2025 года должны учесть ее часть в каждом из месяцев:
— за февраль — 854,70 грн (10000,00 : 234 х 20);
— за март — 897,44 грн (10000,00 : 234 х 21).
Итого сумма учтенной премии составляет 1752,14 грн (854,70 + 897,44).
Год, за который она начислена, отработан не полностью. Однако и сумма учтенной премии меньше начисленной. Следовательно, в этом случае ничего не обрезаем и включаем в расчет сумму 1752,14 грн.
Годовое вознаграждение в расчете больничных
Среднедневная зарплата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы, на которую начислен единый взнос, на количество календарных дней занятости (п. 3 Порядка № 1266).
В приложении Д1 к Налоговому расчету годовое вознаграждение показываем в общей сумме зарплаты и начисляем на нее ЕСВ. В базу начисления взноса она входит непосредственно в месяце ее начисления.
Соответственно, для вычисления нетрудоспособного среднего, годовое вознаграждение учитываем в месяце, в котором оно начислено, в той сумме, в которой оно начислено. Для нетрудоспособной средней его не нужно ни распределять по месяцам, ни рассчитывать какую-то его часть.
Здесь все прямо: в каком месяце в бухучете начислили и отразили его в Д1 Налогового расчета в общей сумме зарплаты, в таком месяце оно и должно быть включено в расчет.
Пример 6. Работник болел с 8 по 15 апреля 2025 года. Расчетный период для исчисления нетрудоспособной средней: апрель 2024 — март 2025 года. В январе 2025 года работнику начислено вознаграждение по итогам работы за 2024 год в сумме 5000 грн.
Вариант 1 — работник в январе 2025 года работал всего 4 рабочих дня, поскольку с 1 по 24 января (24 календарных дня) находился в отпуске без сохранения зарплаты;
Вариант 2 — работник весь январь с 1-го по 31-е число находился в отпуске без сохранения зарплаты.
При исчислении нетрудоспособной средней из расчетного периода должны исключить календарные дни, не отработанные по уважительным причинам. Их исчерпывающий перечень приведен в п. 3 Порядка № 1266. К ним относится, в частности, и время пребывания в отпуске без сохранения зарплаты.
По варианту 1 начисленная премия войдет в расчетный период в месяце ее начисления (январе) в полной сумме 5000,00 грн. При этом неважно, что этот месяц отработан работником не полностью и из расчета исключаем 24 календарных дня. Однако 6 календарных дней со всей начисленной суммой зарплаты (в частности, и суммой премии), с которой взимался ЕСВ, оставляем в расчете.
По варианту 2 вся сумма начисленной премии исключается из расчета вместе с месяцем (31 календарный день), не отработанным по уважительным причинам.
Выводы
- Для отпускных и прочей средней зарплаты годовое вознаграждение распределяют на 12 месяцев, начиная с месяца его начисления. Но учитывают только те части годового вознаграждения, которые приходятся на месяцы расчетного периода.
- Если работник отработал год, за который оно предоставлено, не полностью, учтенная часть годового вознаграждения для расчета отпускных и прочей средней зарплаты не может превышать фактически начисленную сумму.
- Для больничных годовое вознаграждение учитывается в полном объеме в месяце его начисления без распределения.
- Если годовая премия начислена в месяце, который полностью исключается из расчетного периода по уважительным причинам, то ее сумма в расчет больничной среднедневной зарплаты не включается.
