НСЛ для лиц с инвалидностью
Как и все другие работники, лица с инвалидностью при наличии соответствующих оснований имеют право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, на сумму НСЛ (п. 169.1 НКУ). То есть НСЛ применяем исключительно к зарплате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям), начисленной работнику в течение соответствующего месяца.
Для применения НСЛ размер зарплаты работника не должен превышать предельную сумму, установленную в п.п. 169.4.1 НКУ. В 2025 году для НСЛ на себя она составляет 4240 грн.
Заметим, что минимальная заработная плата на сегодня составляет 8000 грн. Поэтому получается, что НСЛ не применяется к доходам подавляющего большинства работников. Однако есть те, кто еще остался в рядах получателей НСЛ. Среди них, в частности, работники, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени. Например, как в описанном случае — на 0,25 ставки.
Для лиц с инвалидностью законодательство предусматривает специальные НСЛ. Так, повышенную льготу в размере 150 % от обычной (в 2025 году — 2271 грн) предоставляют лицам с инвалидностью І или ІІ группы, в том числе с детства (п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ). А если работник с инвалидностью І или ІІ группы является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551*, то он может претендовать на НСЛ в размере 200 % от обычной (в 2025 году — 3028 грн) на основании п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ.
* Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 № 3551-ХІІ.
Если работник имеет инвалидность ІІІ группы, он в общем порядке может претендовать на обычную НСЛ, предусмотренную п.п. 169.1.1 НКУ, которая в 2025 году составляет 1514 грн.
Нюансы для совместителей
НСЛ применяется к начисленной зарплате за месяц только по одному месту ее начисления (выплаты). Об этом четко указано в п.п. 169.2.1 НКУ. Поэтому если работник с инвалидностью трудится у нескольких работодателей (у одного — по основному месту работы, у другого — по совместительству), то только у одного из них к его зарплате может быть применена льгота.
В рассматриваемой ситуации работник по основному месту работы работает на полную ставку. Как следствие — его доход превышает предельный размер дохода, который дает право на применение НСЛ (4240 грн). Соответственно у основного работодателя льгота не применяется. Поэтому работник может выбрать местом применения НСЛ работодателя по совместительству.
Документы на НСЛ
Главный документ при назначении любой НСЛ — заявление работника о самостоятельном избрании места применения НСЛ (п.п. 169.2.2 НКУ). Заявление о применении НСЛ подается работником в произвольной форме. В качестве образца можно использовать форму заявления, которая была обязательной еще в докодексный период (была утверждена приказом ГНАУ от 30.09.2003 № 461).
Для работника с инвалидностью ІІІ группы достаточно подать только заявление о ее применении. Дополнительные документы, подтверждающие статус инвалидности, не требуются.
Если же речь идет о НСЛ для лиц с инвалидностью І или ІІ группы на основании п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ, то работник вместе с заявлением должен предоставить:
— или копию пенсионного удостоверения;
— или удостоверение получателя государственной социальной помощи, которая выплачивается вместо пенсии, содержащее запись об инвалидности;
— или копию действующей справки к акту осмотра МСЭК;
— или извлечение из решения экспертной команды по оцениванию повседневного функционирования лица (абз. 4 п. 2 разд. ІІ Закона Украины от 19.12.2024 № 4170-IX).
В случае применения НСЛ согласно п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ дополнительно подают копию удостоверения участника боевых действий (форма утверждена постановлением КМУ от 12.05.94 № 302) или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны.
НСЛ применяем со дня получения от работника заявления о предоставлении льготы и документов, подтверждающих право на нее. Если основание для получения НСЛ не изменилось, то ежегодно подавать заявление о ее применении не нужно.
Кроме того, если заявление и подтверждающие документы поданы не с начала месяца, НСЛ применяется ко всей сумме заработной платы, начисленной в таком месяце.
НСЛ и пенсия
В норме п.п. 169.2.3 НКУ установлен запрет на применение НСЛ к зарплате, которую работник в течение месяца получает одновременно:
— со стипендией (учащихся, студентов и аспирантов), выплачиваемой из бюджета;
— с доходами в виде денежного или имущественного (вещевого) обеспечения военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета.
Как видим, пенсия, в том числе по инвалидности, среди таких «запретных» выплат не указана. Поэтому работающее лицо с инвалидностью имеет право на НСЛ на общих основаниях. Подтверждение этому находим и в консультации налоговиков (см. БЗ 103.08.01).
Рассмотрим пример.
Пример. Работник с 01.05.2025 принят в учреждение как внешний совместитель на 0,25 ставки. Он является лицом с инвалидностью III группы. Заявление о применении НСЛ работник подал 05.05.2025. По основному месту работы у другого работодателя он НСЛ не пользуется. Его зарплата за полностью отработанный май 2025 года составляет 2000 грн.
В указанном случае работник имеет право на обычную НСЛ в соответствии с п.п. 169.1.1 НКУ, как лицо с инвалидностью III группы. НСЛ в размере 1514 грн применяем к его зарплате за май 2025 года, ведь заявление о применении льготы подано 07.05.2025.
Чтобы определить, превышает ли сумма зарплаты предельную величину, к которой применяют НСЛ, суммировать общий заработок по двум местам работы не нужно. Это правило действует только для внутренних совместителей. В нашем случае речь идет о внешнем совместителе.
Исчислим сумму НДФЛ за май 2025 года:
(2000 - 1514) х 18 % = 87,48 (грн).
Выводы
- В 2025 году НСЛ применяют к зарплате, если ее размер не превышает 4240 грн.
- НСЛ применяется к зарплате работника по одному месту ее начисления.
- Для применения НСЛ работник с инвалидностью ІІІ группы подает только заявление, тогда как работники с инвалидностью І или ІІ групп обязаны дополнительно предоставить подтверждающие документы.
- Получение пенсии по инвалидности никак не влияет на право работника с инвалидностью пользоваться НСЛ.