Темы статей
Выбрать темы

Когда штрафы в размере 1 грн. не применяются

Редакция СД
Статья

Когда штрафы в размере 1 грн. не применяются

 

Наверняка всем известно, что в Налоговом кодексе есть норма, согласно которой за налоговые нарушения до 30 июня 2011 года применяется штраф в размере 1 грн. В данной статье мы подробнее рассмотрим вопрос о том, за какие именно нарушения налоговики ограничатся штрафом в 1 грн., а за какие будут штрафовать по полной программе.

Елена УВАРОВА, юрист

 

Норма о штрафе в 1 гривню содержится

в пункте 7 подраздела 10 раздела XX НКУ, и указано в ней следующее:

«

Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение».

В связи с этой нормой возникают два вопроса:

— как будут штрафовать за нарушения, допущенные до 1 января 2011 года;

— есть ли какие-то ограничения в применении одногривневого штрафа.

По поводу первого вопроса в одном из своих

писем (от 31.12.2010 г. № 29429/7/10-1017/5190) ГНАУ указала, что налоговые органы будут применять штраф в размере 1 грн. за любое нарушение налогового законодательства, совершенное в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. Это означает, что если нарушение было допущено до 1 января 2011 года, то штраф применяется в полном размере независимо от того, когда нарушение было выявлено. И наоборот, если нарушение было допущено после 1 января, но до 30 июня 2011 г., то даже в случае его выявления после этой даты налогоплательщик может быть оштрафован только на 1 грн.

Однако вскоре ГНАУ отозвала указанное разъяснение, а свои разъяснения по поводу штрафа в одну гривню оформила в виде

письма от 03.02.2011 г. № 2 963/7/10-1017/302. Причем новая позиция налоговиков гораздо жестче предыдущей и является довольно спорной.

Так, теперь ГНАУ настаивает на том, что «

штрафная санкция, предусмотренная пунктом 7 подраздела 10 раздела XX НКУ, применяется за нарушения налогового законодательства исключительно при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г.»

Как видим, ГНАУ неоправданно сужает круг тех нарушений, за которые может быть применен одногривневый штраф, выдвигая условие, которого нет в

НКУ, а именно связь нарушения с исчислением налоговых обязательств. НКУ распространяет норму об одногривневом штрафе на любые нарушения налогового законодательства, допущенные в период с 1 января по 30 июня 2011 года безо всяких оговорок. Такого же мнения придерживается и Минюст в письме от 11.01.2011 г. № 18222-0-26-10-20. Поэтому попытку ГНАУ взять на себя часть законодательных полномочий и вложить в норму тот смысл, который не отражен в ее тексте, на наш взгляд, считать неправомерной (другое дело, что доказывать свою правоту налогоплательщику похоже, придется, в суде).

По нашему мнению, штраф в размере 1 грн. применяется с учетом следующих моментов

:

— санкция в размере 1 грн. налагается только за налоговые нарушения, а это значит, что за нарушения неналогового законодательства (РРО, валютные операции и т. д.) штрафы применяются в полном размере;

— административные взыскания налагаются в размерах, предусмотренных

КУоАП, в том числе за нарушения, допущенные в «переходный» период;

— если речь идет о занижении налогового обязательства, то моментом его совершения нужно считать предельный срок уплаты налогового обязательства, указанного в налоговой декларации: если этот момент приходится на период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., то за занижение налогового обязательства применяется штраф в размере 1 грн.;

— «переходный» штраф в размере 1 грн. должен действовать не только в случаях применения штрафных санкций по налоговым уведомлениям-решениям, но и в случае самоисправления выявленных налогоплательщиком ошибок вместо трех- (при самоисправлении через уточняющий расчет) либо пятипроцентного (при самоисправлении через текущую налоговую декларацию) штрафа.

Второй вопрос, который возникает в данной ситуации:

по какому из законодательных актов — по НКУ или по Закону № 2181 — должны налагаться штрафы за нарушения, допущенные до 01.01.2011 г., но выявленные после этой даты.

ГНАУ говорит о том, что

контролирующий орган фиксирует нарушение норм Закона № 2181, но применяет штрафы уже по НКУ. По мнению же Минюста, применению подлежит тот нормативный акт, который предусматривает меньший размер штрафа.

Ряд штрафов, предусмотренных

НКУ за нарушения, допущенные до 01.01.2011 г., применен быть не может, поскольку Закон № 2181 ответственности за такие нарушения не предусматривал (речь, в частности, идет о штрафах, установленных статьями 117 — 119, 121 — 122 НКУ).

Налоговые органы, судя по всему, будут исходить из того, что штраф, который

НКУ устанавливает в увеличенном размере за выявленное повторно нарушение, даже если в первый раз он применялся за аналогичное нарушение до вступления в силу НКУ, подлежит применению в увеличенном размере. Так, если представить ситуацию, когда по подпункту 17.1.1 Закона № 2181 штраф за несвоевременно поданную декларацию был применен в декабре 2010 г., а в 2011 году налогоплательщик снова не подает/несвоевременно подает декларацию, то налоговый орган захочет применить штраф в размере 1020 грн. как за повторное нарушение в течение года вместо 170 грн.

Особенно порадовал вывод

письма ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4091/7/23-4017/131: за факты завышения сумм бюджетного возмещения и/или завышения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль либо отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, имевшие место до 01.01.2011 г., штраф по пункту 123.1 НКУ применяться не должен, поскольку Закон № 2181 ответственности за такие нарушения не предусматривал, ограничиваясь штрафом за занижение налогового обязательства. Что касается занижения налогового обязательства, то размер штрафа зависел от тех оснований, по которым налоговый орган определяет сумму налоговых обязательств. По НКУ в случае выявления занижения налогового обязательства штраф составит 25 % суммы начисленного налогового обязательства независимо от того, по каким основаниям налоговое обязательство определено налоговым органом. Соответственно если занижение выявлено после 01.01.2011 г., то применяется штраф, предусмотренный статьей 123 НКУ.

В

письме от 03.02.2011 г. № 3963/7/10-1017/302 ГНАУ обращает внимание на штраф за несвоевременную уплату налогоплательщиком суммы самостоятельно определенного денежного обязательства в течение установленных сроков. Если раньше при задержке до 30 календарных дней применялся штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга, при задержке от 31 до 90 календарных дней — 20 %, при задержке более чем на 90 календарных дней — 50 % (подпункт 17.1.7 Закона № 2181), то теперь предусмотрены только два ранжирования:

— если задержка в уплате налогового обязательства составила менее 30 календарных дней, то применяется штраф в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 % погашенной суммы налогового долга (

пункт 126.1 НКУ). В этом вопросе Минюст, скорее всего, согласился бы с ГНАУ, поскольку НКУ несколько смягчает ответственность по сравнению с Законом № 2181.

Тут следует вспомнить позицию ВАСУ, по мнению которого сроки давности по применению штрафов за несвоевременную уплату самостоятельно определенных налоговых обязательств следует исчислять только с момента, когда налогоплательщик уплачивает долг, поскольку до этого момента налоговый орган не может определить сумму штрафной санкции (

постановление ВАСУ от 07.12.2010 г. № К-20077/08).

 

Выводы

НКУ

распространяет «одногривневую» норму на любые нарушения налогового законодательства, допущенные в период с 1 января по 30 июня 2011 года, безо всяких оговорок. ГНАУ неоправданно сужает круг тех нарушений, за которые может быть применен одногривневый штраф, выдвигая условие, которого нет в НКУ, а именно связь нарушения с исчислением налоговых обязательств.

По нашему мнению, штраф в размере 1 грн. применяется с учетом следующих моментов

:

— санкция в размере 1 грн. налагается только за налоговые нарушения, а это значит, что за нарушения неналогового законодательства (РРО, валютные операции и т. д.) штрафы применяются в полном размере;

— административные взыскания налагаются в размерах, предусмотренных

КУоАП, в том числе за нарушения, допущенные в «переходный» период;

— если речь идет о занижении налогового обязательства, то моментом его совершения нужно считать предельный срок уплаты налогового обязательства, указанного в налоговой декларации: если этот момент приходится на период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., то за занижение налогового обязательства применяется штраф в размере 1 грн.;

— «переходный» штраф в размере 1 грн. должен действовать не только в случаях применения штрафных санкций по налоговым уведомлениям-решениям, но и в случае самоисправления выявленных налогоплательщиком ошибок вместо трех- (при самоисправлении через уточняющий расчет) либо пятипроцентного (при самоисправлении через текущую налоговую декларацию) штрафа.

По поводу вопроса,

по какому из законодательных актов — по НКУ или по Закону № 2181 — должны налагаться штрафы за нарушения, допущенные до 01.01.2011 г., но выявленные после этой даты, ГНАУ считает, что контролирующий орган фиксирует нарушение норм Закона № 2181, но применяет штрафы уже по НКУ. По мнению же Минюста, применению подлежит тот нормативный акт, который предусматривает меньший размер штрафа.

Документы статьи

Налоговый кодекс, НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КУоАП

Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше