Энциклопедия общесистемщика: как законно увеличить расходы и обойти некоторые запреты налоговиков
Если верить экономической теории, то оптимальная налоговая нагрузка (при которой бюджет получает максимум дохода, а участникам рынка нет смысла уходить «в тень») — это 30 % от прибыли (чистого дохода).
Однако наши законодатели постулатам экономической теории, к сожалению, не доверяют. Иначе как объяснить тот факт, что минимальная (!) налоговая нагрузка предпринимателя на общей системе на сегодняшний день составляет 49,7 % от прибыли (34,7 % ЕСВ и 15 % НДФЛ)? А ведь, помимо ЕСВ и НДФЛ, предпринимателям приходится уплачивать и другие налоги (тот же НДС, налог на землю, ресурсные платежи и т. д.). Получается, что если уплачивать все согласно букве закона, то можно в буквальном смысле остаться без прибыли. К тому же налоговики усиленно «режут» максимум предпринимательских расходов.
Как выживать в таких условиях? Об этом мы расскажем в данной статье на примере предпринимателя, занимающегося швейным производством.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное дело»
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Закон об охране труда
— Закон Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу).Закон о ЕСВ
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Указ № 746
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Перечень № 994
— Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.Порядок № 22-2
— Порядок формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.Порядок № 1025
— Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица — предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.Инструкция № 291
— Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.Методрекомендации № 274
— Методические рекомендации Минпромполитики Украины о порядке получения согласия Министерства промышленной политики Украины на отчуждение, ликвидацию, передачу основных средств, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.06.2004 г. № 274 (утратили силу с 15.06.2007 г.).
Основная налоговая нагрузка на общей системе налогообложения
Самая ощутимая налоговая нагрузка для предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, — это платежи в ПФ в виде ЕСВ за себя и в бюджет в виде НДФЛ за себя. Причем оба вида платежей рассчитываются от одной и той же базы налогообложения — от чистого дохода:
ЕСВ = 34,7 % х чистый доход;
НДФЛ = 15 % (17 %) х чистый доход.
В свою очередь, чистый доход представляет собой разницу между выручкой, полученной предпринимателем (как в денежной, так и в натуральной форме), и расходами (
пункт 177.2. Налогового кодекса). В итоге выходит, что:ЕСВ = 34,7 % х (Выручка - Расходы);
НДФЛ = 15 % (17 %) х (Выручка - Расходы).
Из указанных формул несложно понять два факта:
1) чем меньше сумма выручки, тем меньше величина НДФЛ и ЕСВ;
2) чем больше сумма расходов, тем меньше величина НДФЛ и ЕСВ.
Итак, для того чтобы сократить платежи в бюджет и ПФ, предпринимателю нужно по возможности поступать так:
— снижать сумму выручки;
— увеличивать сумму расходов;
— оптимально распределять сумму чистого дохода по месяцам.
Снижать сумму выручки
Далеко не каждый предприниматель в состоянии регулировать выручку — такая возможность возникает только у тех, кто занимается розничной торговлей (т. е.
продает товар или услуги населению) и рассчитывается за проданный товар (услуги) наличными. Если предприниматель случайно забудет указать в составе выручки некоторые из платежей, поступивших от граждан, никто об этом ему не напомнит.А вот безналичные платежи для таких целей не подойдут, так как проходят через банк и фигурируют в банковской выписке (т. е. для налоговиков не составит труда обнаружить выручку при проверке).
Что же касается наличных сумм, полученных от покупателей — субъектов хозяйствования (предпринимателей или юрлиц), то о них «забыть» получится далеко не всегда.
Во-первых, контрагенты сами заинтересованы отразить расходы по приобретенным товарам (работам, услугам), поэтому потребуют документ о принятии наличных и покажут эту сумму как доход предпринимателя-продавца в отчете по форме № 1ДФ (т. е. налоговики об этом доходе узнают).
А во-вторых, если покупатель является плательщиком НДС, то он, помимо расходов, заинтересован получить еще и право на налоговый кредит по НДС. Поэтому вполне естественно, что он потребует от предпринимателя-продавца налоговую накладную, а значит, последний должен будет начислить себе налоговое обязательство по НДС в связи с продажей товаров (работ, услуг) и отразить его в декларации. То есть опять-таки налоговики узнают о доходе.
Итак, с выручкой все более-менее понятно. Особого размаха в плане оптимизации здесь нет.
Увеличивать сумму расходов
Что касается расходов, то тут нужно действовать сразу по нескольким направлениям:
1) тщательно оформлять все документы, подтверждающие факт расходов и связь расходов с хозяйственной деятельностью предпринимателя;
2) обязательно отражать в составе расходов все платежи, против которых налоговики не выступают;
3) бороться за те расходы, которые согласно
Налоговому кодексу предприниматель имеет право учитывать, а налоговики их учесть не разрешают;4) по возможности обходить незаконные запреты налоговиков законными способами и расширять возможные варианты расходов, в том числе попытаться законно «запихнуть» в расходы суммы, уплаченные предпринимателям-единоналожникам.
На самом деле сделать все перечисленное не так сложно, как может показаться на первый взгляд. Главное, аккуратно оформлять операции соответствующими документами. В подробностях эти способы оптимизации мы разберем чуть дальше.
Оптимально распределять сумму чистого дохода по месяцам
Как известно, при уплате ЕСВ есть «верхняя» планка чистого дохода, на который ЕСВ начисляется, — 15 прожиточных минимумов, а с 01.10.2011 г. — 17 прожиточных минимумов (
пункт 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ). При этом если месячный чистый доход больше 15 (17) прожиточных минимумов, то на сумму превышения ЕСВ не начисляется.Кроме того, ЕСВ не уплачивается за те месяцы, в которых не было получено ни копейки чистого дохода (
подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5).Поэтому
мы всегда советовали тем предпринимателям, у которых квартальный чистый доход «переваливает» за отметку 15 (17) прожиточных минимумов, подавать годовой отчет по ЕСВ за себя так, чтобы по возможности весь квартальный доход сбрасывать на один месяц квартала, а в остальных месяцах квартала указывать нулевой чистый доход. В результате некоторую сумму чистого дохода можно уберечь от обложения ЕСВ.При этом предприниматель, конечно, пострадает из-за переплаты по НДФЛ (ведь чистый доход, превышающий величину 10 минзарплат, облагается НДФЛ по ставке 17 % вместо ставки 15 %). Однако экономия по ЕСВ все перекроет (см. цифровой пример в «СД», 2010, № 22, с. 15).
Но все-таки,
сможет ли предприниматель так поступить по итогам 2011 года, пока точно неизвестно. Дело в том, что данные годового отчета по ЕСВ должны совпадать с данными годовой декларации о доходах (бланк приложения 5 к Порядку № 22-2). А на сегодняшний день нет не только новой формы декларации о доходах, но даже совершенно неясно, как будет рассчитываться чистый доход за 2011 год (см. «СД», 2011, № 18, с. 12).И все же,
если новая декларация о доходах будет:—
с указанием чистого дохода по кварталам (или общей суммой за год), описанный выше способ оптимизации ЕСВ можно будет применять;— с указанием чистого дохода за каждый конкретный месяц согласно данным Книги УДР, ни о каких «перебросах» чистого дохода уже не будет и речи.
На какие расходы предприниматель имеет законное право
Итак, мы выяснили, что самым реальным способом оптимизации на сегодняшний день является планирование расходов предпринимателя. Поэтому именно на нем сейчас подробно и остановимся.
Но прежде чем перейти непосредственно к оптимизации, давайте сначала разберемся с тем, на какие расходы предприниматель имеет полное право. Ведь нередко налоговики незаконно запрещают включать в расходы даже те суммы, по которым есть все основания для того, чтобы их в расходах учесть.
Начнем с того, что существует несколько правил отражения предпринимателями расходов. Однако некоторая сложность состоит в том, что кое-какие из этих правил в
Налоговом кодексе названы прямо, а другие лишь косвенно следуют из различных норм. Поэтому для удобства сведем их воедино (см. табл. 1).
Таблица 1
Правила отражения расходов на общей системе налогообложения
| № п/п | Правило | Комментарий |
| 1 | 2 | 3 |
| Правило 1 | Нужно иметь платежный документ, подтверждающий факт осуществления расходов | Таким документом может быть платежное поручение, чек или квитанция и т. п. |
| Правило 2 | Нужно иметь документ, подтверждающий факт получения товара, работы, услуги | Таким документом может быть ТТН, или налоговая накладная по НДС, или накладная на оприходование товара, или акт приема-передачи работ/услуг и т. п. |
| Правило 3 | Желательно иметь документ, подтверждающий, что расходы были понесены в рамках хоздеятельности | Таким документом может быть договор купли-продажи, акт закупки, счет и т. п. |
| Правило 4 | Расходы должны соответствовать установленному перечню | Для того чтобы предприниматели не относили на расходы любые свои платежи, налоговики их ограничили. Так, в 2011 году друг друга сменили три перечня, в которых перечислены разрешенные для предпринимателей расходы, а именно: — в период с 01.04.2011 г. по 05.08.2011 г. в расходы можно было относить те платежи, которые были прямо указаны в разделе III Налогового кодекса. Все остальные затраты включать в расходы запрещалось; Об изменениях, произошедших в структуре предпринимательских расходов с 06.08.2011 г., мы подробно писали в «СД», 2011, № 16, с. 2. Сейчас лишь напомним о том, что предпринимателям больше нельзя уменьшать выручку на: — стоимость лицензий и других разрешительных документов; — плату за регистрацию предпринимателя; — сумму процентов, начисленных за пользование банковскими кредитами, даже если кредит взят от имени предпринимателя (а не гражданина); — сумму других расходов, которые не являются операционными |
| Правило 5 | Расходы на покупку товарно-материальных ценностей (ТМЦ) можно учесть только после получения дохода от их продажи | При подсчете чистого дохода выручку можно уменьшить только на стоимость тех товаров, от продажи которых она поступила. Такой вывод следует из Порядка № 1025. |
Как видим, список правил и ограничений по предпринимательским расходам довольно внушительный. Но
если уж предприниматель все эти требования выполнит, тогда не нужно идти на поводу у налоговиков, которые могут совершенно безосновательно и незаконно запрещать отнести ту или иную сумму в состав расходов. С такими инспекторами можно и нужно спорить. Выполнять их незаконные требования нельзя.В случае же, если налоговики будут пытаться безосновательно исключить определенные суммы из состава расходов, можно написать на них
жалобу в вышестоящий налоговый орган. Жалоба подается в письменном виде (при необходимости — с соответствующими копиями документов) в течение 10 календарных дней после получения предпринимателем налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа (пункт 56.3 Налогового кодекса). Аргументировать свою позицию предприниматель может, опираясь на вышеуказанные правила отражения расходов.Вместе с тем
устные рекомендации налоговиков обжаловать совершенно необязательно. Вполне возможно, что на деле свои незаконные угрозы они так и не реализуют, если увидят, что предприниматель достаточно осведомлен и имеет все необходимые документы о расходах.Ну а теперь давайте на примере швейного производства рассмотрим, какие платежи предприниматель может смело относить в состав своих расходов, а с какими лучше прибегнуть к оптимизации.
Амортизация швейного оборудования
Амортизация основных средств — извечная «больная» тема предпринимателей.
С одной стороны, стоимость основных средств в расходы не поставишь, поскольку она подлежит амортизации.
С другой стороны, еще до принятия
Налогового кодекса ГНАУ всеми силами противилась амортизации у физлиц-предпринимателей на том основании, что они не ведут бухучет, а значит, не имеют права начислять амортизацию. Аргументов против такой позиции было много, но воспользоваться ими можно было разве что в суде. При этом ГНАУ до сих пор не изменила свою точку зрения и, по-видимому, делать этого вовсе не собирается.Поэтому чтобы не нарываться на судебные тяжбы с инспекторами, лучше суммы амортизации включать в расходы по-хитрому. Как это сделать, расскажем в следующем разделе статьи «Планирование расходов (оптимизация)».
Сейчас же лишь напомним о том, что
основными средствами принято считать материальные активы, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение срока, превышающего один год, стоимость которых превышает 2500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом (подпункт 14.1.138 Налогового кодекса). Правда, в 2011 году стоимостной критерий основных средств пока что дороже 1000 грн. (пункт 14 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).Поэтому, если предприниматель в 2011 году приобретает швейные агрегаты
сроком службы более 1 года и стоимостью:— свыше 1000 грн., он не может включать их ни в расходы, ни амортизировать;
—
до 1000 грн., может включить их в расходы, поскольку они не являются основными средствами и не подлежат амортизации.Ну
а с 01.01.2012 г. в состав расходов можно будет относить и более дорогие швейные агрегаты — стоимостью до 2500 грн.Если же
срок службы агрегатов составляет менее 1 года, это означает, что они не являются основными средствами. Соответственно их стоимость можно спокойно включать в расходы, независимо от того, сколько предприниматель заплатил за такой агрегат (даже если дороже 2500 грн.).Против этого, кстати, не возражает и ГНАУ. Так, на официальном сайте
http://www.sta.gov.ua в разделе «Единая база налоговых знаний» (далее — ЕБНЗ) приведена следующая консультация главных налоговиков (извлечение):
«Имеет ли право ФЛП на общей системе налогообложения отнести
в состав расходов стоимость приобретенного оборудования (приспособлений), стоимость которого менее 2500 грн.?<…> В соответствии с п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемых плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты введения в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он продолжительнее года). Согласно п. 144.1 ст. 144 НКУ расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности подлежит амортизации. В соответствии с п.п. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139 НКУ не включаются в состав расходов расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно ст. 144 — 148 НКУ, с учетом п. 146.11 и 146.12 ст. 146 и п. 148.5 ст. 148 НКУ. Следовательно,
расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) учитываются при определении налогооблагаемой прибыли плательщика налога в составе амортизационных отчислений. При этом п. 2 ст. 3 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон № 996) предусмотрено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Согласно ст. 2 Закона № 996 действие данного Закона распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на субъектов предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов и которые ведут бухгалтерский учет и подают финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности. Обязательное ведение бухгалтерского учета состава расходов операционной деятельности и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации, для физических лиц — предпринимателей на общей системе налогообложения законодательством не предусмотрены. При этом действующим законодательством не предусмотрено ограничения по сумме, которую физическое лицо — предприниматель имеет право отнести на расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности».
Таким образом, если налоговики на местах запрещают предпринимателю отражать в расходах суммы, превышающие 1000 грн., они действуют не только противозаконно, но и вопреки предписанию своего главного ведомства. На самом же деле
предприниматель имеет полное право (и с этим не спорит даже ГНАУ) включить в расходы стоимость приобретенных материальных активов, независимо от их цены (дороже 1000 грн. или дороже 2500 грн.), если срок их службы меньше 1 года.
Инвентарь
Если срок службы инвентаря,
необходимого для пошива продукции (столы, стулья, гладильные доски, утюги, стойки, ножницы, манекены, линейки закройщика, лекала, покупные выкройки и т. п.), не превышает 1 года, предприниматель может включать его стоимость в расходы без оглядки на цену (этот момент мы только что обсудили). Но важно, чтобы такой инвентарь не был приобретен у физлица-единоналожника, иначе нельзя будет включить его стоимость в расходы (подпункт 139.1.12 Налогового кодекса).А вот в случае, когда срок службы инвентаря
больше 1 года и его стоимость превышает в 2011 году 1000 грн. или с 01.01.2012 г. — 2500 грн., инвентарь будет считаться основным средством. Поэтому предприниматель не сможет его ни включить в расходы, ни амортизировать (об этом тоже см. предыдущий раздел).Но есть и третий вариант. Допустим, срок службы инвентаря
больше 1 года, а его цена меньше 1000 грн. (или меньше 2500 грн. с 01.01.2012 г.). Как быть в таком случае?Юридические лица считают такие активы малоценными необоротными материальными активами (МНМА) и амортизируют их согласно
подпункту 145.1.6 Налогового кодекса по особым методам:— либо всю стоимость МНМА (100 %) включают в расходы в первом же месяце использования объекта;
— либо в первом месяце в расходы ставят 50 % стоимости МНМА, а остальные 50 % отражают в расходах в последнем месяце использования МНМА.
Но так делают юрлица. Как же быть предпринимателям в данной ситуации, совершенно неясно. Налоговики наверняка не разрешат им пользоваться теми методами амортизации МНМА, которые предусмотрены для юрлиц.
Вместе с тем в
пунктах 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 и подпунктах 138.10.2 — 138.10.4 Налогового кодекса (т. е. в перечне операционных расходов) нет упоминания о МНМА. В этих нормах речь идет лишь об амортизации основных средств или нематериальных активов. А МНМА не являются ни основными средствами (так как их стоимость меньше 1000 грн.), ни нематериальными активами (так как имеют материальную форму).Где же вообще сказано об МНМА? Примечательно, что определение этому понятию дано даже не в
Налоговом кодексе, а в чисто бухгалтерском документе — в Инструкции № 291 (пояснение к субсчету 112) справка 1. Ну а поскольку физлица-предприниматели не обязаны вести бухучет (статья 2 Закона о бухучете), Инструкция № 291 на них не распространяется.Что же получается? Выходит,
понятие «МНМА» к предпринимателям не имеет никакого отношения. А это означает, что они не должны выделять МНМА из состава купленных материалов и не обязаны как-то особенно их учитывать. На наш взгляд, стоимость дешевого инвентаря можно включить в расходы согласно подпункту 138.8.1 Налогового кодекса как стоимость вспомогательных и других материалов. Но не исключено, что налоговики с этим могут не соглашаться — в таком случае нужно спорить, отстаивая свою точку зрения.Предварительно с целью «подстраховаться» можно сделать запрос в налоговую для того, чтобы налоговики дали письменный ответ на вопрос о возможности предпринимателей включать в расходы стоимость дешевого инвентаря. Причем в запросе обязательно следует упомянуть о том, что ни
Инструкция № 291, ни Методрекомендации № 274 на физлиц-предпринимателей не распространяются, поэтому понятие «МНМА» для них неприменимо как таковое.
Материалы
Материалы, необходимые для пошива (ткань, нитки, ленты, фурнитура и т. п.), предприниматель
может без опаски включать в расходы, за исключением лишь тех случаев, когда такие товары были приобретены у предпринимателей-единоналожников (подпункт 139.1.12 Налогового кодекса запрещает включать в расходы средства, уплаченные единоналожникам-физлицам).Такие затраты являются прямыми материальными расходами, формирующими себестоимость продукции, а значит, представляют собой операционные расходы. Поэтому на основании
пунктов 177.4, 138.1 и подпункта 138.8.1 Налогового кодекса стоимость материалов предприниматель может смело записывать в графу 5 Книги УДР сразу после того, как оплатит и получит их.Однако
в графу 6 Книги УДР (а именно эта графа участвует в расчете чистого дохода) стоимость купленных материалов должна попадать только после продажи пошитой из них продукции (а точнее, после получения дохода от продажи).Хорошо, если предприниматель шьет продукцию на заказ — в таком случае он точно знает, какие материалы и по какой цене пошли на пошив данного заказа.
А вот в случае с массовым пошивом (не под заказ) соотнести потраченные материалы с конкретной продукцией довольно проблематично, поскольку предприниматель не обязан вести бухучет и составлять документы об отпуске материалов в производство. Понятно, что налоговики тоже не смогут доказать, что на продажу конкретной партии продукции были израсходованы не те материалы, которые предприниматель записал в графу 6 Книги УДР на свое усмотрение.
И все же
если действовать идеально, то можно «нарисовать» документ произвольной формы, из которого было бы видно, что на изготовление продукции, проданной в текущем месяце, были потрачены именно те материалы, которые записаны в графу 6 Книги УДР в этом же месяце.
Арендная плата
Арендную плату за помещение швейного цеха можно
смело включать в расходы как затраты на аренду основных средств общепроизводственного назначения. Основание для отражения расходов — пункты 177.4, 138.1 и часть «г» подпункта 138.8.5 Налогового кодекса. Однако при этом нужно помнить, что средства, выплаченные физлицам-единоналожникам, в том числе арендные платежи, в расходы включать нельзя (подпункт 139.1.12 Налогового кодекса).Расходы на аренду записываются в графу 10 Книги УДР на дату уплаты денежных средств, если только это не предоплата (поскольку суммы предоплаты запрещено включать в расходы согласно
подпункту 139.1.3 Налогового кодекса). При подсчете чистого дохода они учитываются сразу, без привязки к доходу от продажи продукции.
Коммунальные платежи
Если швейный цех принадлежит предпринимателю на праве собственности, то договоры с коммунальными службами он заключал, естественно, от своего имени (как предприниматель). Поэтому сумму коммунальных платежей (за электроэнергию, отопление, водоснабжение и водоотведение и т. п.)
можно смело включать в расходы как затраты на отопление, освещение, водоснабжение и водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений. Основание для отражения расходов — пункты 177.4, 138.1 и часть «д» подпункта 138.8.5 Налогового кодекса.Такие расходы записываются в графу 10 Книги УДР на дату уплаты денежных средств по счетам коммунальных предприятий. При подсчете чистого дохода эти расходы учитываются сразу, без привязки к доходу от продажи продукции.
Но чаще бывает так, что
предприниматель берет цех в аренду. В таком случае оплачивать коммунальные услуги может как арендатор, так и арендодатель, в зависимости от того, как стороны решат и запишут в договоре. Как правило, коммунальные платежи — бремя именно арендатора, но осуществляются они по-разному:1)
арендатор от своего имени заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг. Соответствующие платежи, если они подтверждены документально, включаются в расходы точно так же, как если бы предприниматель уплачивал их за свое собственное помещение (часть «д» подпункта 138.8.5 Налогового кодекса);2) счета поставщиков коммунальных услуг
оплачивает арендодатель, но сумма арендной платы такова, что покрывает расходы на оплату коммунальных услуг. В этом случае арендатор включает всю сумму арендной платы в состав расходов и записывает ее в графу 10 Книги УДР на дату выплаты арендного платежа. Коммунальные услуги при этом арендатор дополнительно не уплачивает, поэтому отдельно в расходы стоимость коммунальных услуг не ставит;3)
арендатор отдельно (плюс к арендной плате) возмещает арендодателю расходы на оплату потребленных коммунальных услуг. Для того чтобы включить такие платежи в состав расходов, арендатору нужно иметь счет от арендодателя, а кроме того, в договоре аренды должен быть пункт о возмещении стоимости коммунальных платежей. Такое разъяснение привела ГНАУ в ЕБНЗ (http://www.sta.gov.ua):
«…расходы на коммунальные услуги, использованные в арендованном помещении,
включаются в валовые расходы физического лица — предпринимателя (арендатора) на основании счетов арендодателя, в которых приведен расчет стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг, осуществленный пропорционально площади, занимаемой таким арендатором в арендованном помещении. Указанные расчеты производятся арендодателем согласно условиям соответствующих договоров относительно возмещения стоимости коммунальных услуг и должны быть согласованы с арендатором».
Зарплата работников и ЕСВ
Зарплату, начисленную работникам, предприниматель может
смело включать в расходы. При этом в расходы идет полная сумма начисленной зарплаты до вычета из нее ЕСВ и НДФЛ (т. е. «грязная» сумма). Основание для отражения расходов — пункты 177.4, 138.1 и подпункт 138.8.2 Налогового кодекса.Сумма начисленной зарплаты записывается в графу 9 Книги УДР на дату выплаты денежных средств. При подсчете чистого дохода средства, потраченные на выплату зарплаты, учитываются сразу, без привязки к доходу от продажи продукции.
Что касается
удержанных сумм ЕСВ и НДФЛ, то они отдельно в расходы не включаются, поскольку уплачиваются не за счет предпринимателя, а за счет его работников (впрочем, данные суммы и так уже попали в расходы предпринимателя в составе «грязной» зарплаты).А вот
ЕСВ, начисленный на зарплату работников, в состав расходов включать можно. Основание — пункты 177.4, 138.1 и подпункт 138.10.4 Налогового кодекса. Записывается сумма ЕСВ в графу 9 Книги УДР на дату перечисления денежных средств в ПФ. При подсчете чистого дохода данные графы 9 Книги УДР учитываются сразу, без привязки к доходу от продажи продукции.Кстати, на этом же основании (
подпункт 138.10.4 Налогового кодекса) предприниматель имеет право включить в расходы суммы ЕСВ, уплаченные за себя (как авансом, так и по итогам года). Правда, такие платежи следует показывать не в графе 9, а в графе 10 Книги УДР. Подробнее о включении в расходы сумм ЕСВ см. на с. 42 этого номера.
Охрана труда
Расходы на охрану труда предприниматель имеет
полное право отражать в составе своих расходов. Это прямо следует из части «є» подпункта 138.8.5 Налогового кодекса, согласно которому в состав общепроизводственных расходов относят «расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные согласно законодательству».Согласно
статье 1 Закона об охране труда «охрана труда — это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности».В
статье 19 Закона об охране труда сказано, что финансировать охрану труда должен работодатель. При этом расходы на охрану труда должны составлять не менее 0,5 % от фонда оплаты труда за предыдущий год. Таким образом, предприниматель обязан нести расходы на охрану труда и такие его расходы должны учитываться в составе расходов при подсчете чистого дохода.Тем не менее далеко не все траты могут быть признаны расходами на охрану труда. Во избежание недоразумений КМУ утвердил
Перечень № 994, в котором четко указал те мероприятия по охране труда, финансирование которых безоговорочно включается в расходы. Перечень № 994 будет размещен в следующем номере газеты.
Телефонные разговоры
Стоимость телефонных разговоров (если телефон используется исключительно в предпринимательской деятельности физлица и не используется для его личных нужд)
можно включать в расходы. Основание — пункты 177.4, 138.1 и часть «ґ» подпункта 138.10.2 Налогового кодекса, в котором прямо сказано, что в состав расходов включаются «расходы на оплату услуг связи (почта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, мобильная связь и другие подобные расходы)».При этом налоговики не возражают относительно того, чтобы предприниматели включали в расходы стоимость телефонных разговоров, но предупреждают: нужно иметь документ, подтверждающий связь таких расходов с хоздеятельностью. Таким документом может быть распечатка телефонных звонков (взять ее можно как у оператора мобильной, так и стационарной телефонной сети).
Расходы на телефонные звонки записываются в графу 10 Книги УДР на дату уплаты денежных средств, если только это не предоплата. Тут нужно учесть, что суммы предоплаты запрещено включать в расходы (
подпункт 139.1.3 Налогового кодекса), поэтому если предприниматель предпочитает пользоваться мобильным телефоном, лучше срезу перейти на контракт.При подсчете чистого дохода расходы на телефонные разговоры учитываются сразу, без привязки к доходу от продажи продукции.
Кстати, в ЕБНЗ налоговики разъяснили еще и такой момент.
В случае аренды помещения, оснащенного телефоном, арендатору придется переоформить на себя договор на получение услуг связи (временно, на срок аренды). При условии оформления временного договора и при наличии соответствующих расчетных документов арендатор сможет включать в состав расходов стоимость услуг связи. Такие расходы учитываются в том месяце, в котором они были осуществлены (без привязки к доходу от продажи продукции).
Услуги Интернет и подписка на периодику
Расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности предпринимателя, в том числе по вопросам законодательства, на покупку литературы,
оплату интернет-услуг и предоплату специализированных периодических изданий включаются в расходы согласно подпункту 138.10.4 Налогового кодекса.При этом нужно еще раз напомнить, что оплаченные авансы в расходы не включаются до тех пор, пока предприниматель не получит товары (работы, услуги), которые были заранее оплачены (
подпункт 139.1.3 Налогового кодекса). Это означает, что стоимость подписки включается в расходы не сразу, а равными частями:— либо на дату получения очередного номера газеты (журнала);
— либо в последний день каждого месяца
.Это же касается и услуг Интернета, если предприниматель оплачивает их наперед.
Такие расходы учитываются в том месяце, в котором они понесены, без привязки к доходу. Записываются в графу 10 Книги УДР.
Налоговые платежи
В
состав расходов предприниматель может включить:—
налог на землю или арендную плату за землю под швейным цехом, если предприниматель уплачивает их;—
эконалог за мусор;—
сбор за специальное использование воды (если предприниматель заключил договор на поставку воды с водоканалом от своего имени);— сбор за пользование
радиочастотным ресурсом (при использовании мощного радиотелефона).Основание для отражения расходов —
пункты 177.4, 138.1 и подпункт 138.10.4 Налогового кодекса. Уплаченные налоги записываются в графу 10 Книги УДР в день перечисления средств и учитываются при расчете чистого дохода в том же месяце, в котором они были уплачены.Остальные налоги и сборы, которые можно было бы включить в расходы, к швейному производству отношения не имеют.
При этом следует учитывать, что
в расходы нельзя включать:—
НДФЛ (ни уплаченный за себя, ни удержанный с наемных работников);—
НДС (ни уплаченный контрагентам в стоимости купленных товаров, работ, услуг, ни перечисленный в бюджет по данным НДС-декларации);— сумму сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, т. е.
стоимость торгового патента (подпункт 138.10.4 Налогового кодекса). На эту сумму по окончании года будет уменьшен НДФЛ к уплате.
Лампочки для освещения и прочие мелкие расходы
Покупка канцтоваров, лампочек для освещения, мусорных урн, упаковочных материалов и прочие затраты тоже
можно включать в расходы предпринимателя. При этом соответствующее основание определяется следующим образом:— если расходы относятся к производству (например, лампочки и урны), их можно включать в расходы на основании
подпункта 138.8.5 и пункта 138.9 Налогового кодекса;— если расходы относятся к управлению (например, стоимость канцтоваров), их можно включать в расходы на основании
подпункта 138.10.2 Налогового кодекса;— если расходы связаны с продажей продукции (например, стоимость упаковочных материалов), их можно включать в расходы на основании
подпункта 138.10.3 Налогового кодекса.При этом любые ТМЦ (независимо от того, производственные они, управленческие или сбытовые) записываются в графу 5 Книги УДР после их оплаты и получения, а в графу 6 — только после получения дохода от продажи продукции, изготовленной с их помощью.
Планирование расходов (оптимизация)
Итак, общие принципы формирования расходов мы рассмотрели. Теперь перейдем к планированию, т. е. расскажем о том, как увеличить расходы законным путем или обойти некоторые незаконные запреты налоговиков.
Запрет на амортизацию основных средств (и возможный запрет на включение в расходы МНМА)
Давно известно, что налоговики незаконно запрещают предпринимателям амортизировать свои основные средства. Тем самым у предпринимателей завышается объект налогообложения, поскольку они не могут учесть в расходах те суммы, которые честно потратили на покупку зданий, оборудования, машин и других активов. А ведь это по сути самые большие вложения. Как же быть с такой несправедливостью?
Некоторые предприниматели решаются на судебные тяжбы с налоговиками, но таких — единицы. Однако есть и другой, более простой и верный способ «загнать» в расходы стоимость основных средств и МНМА справка 2 — это аренда.
Схема проста: предприниматель продает свои основные средства дружественному лицу, а затем берет их у него в аренду. В результате — вместо амортизационных отчислений в расходы попадают арендные платежи. А
арендные платежи за использование основных средств и прочих необоротных активов (куда, без сомнений, относятся и МНМА) без проблем включаются в расходы на основании:—
части «г» подпункта 138.8.5 Налогового кодекса (аренда производственных основных средств и МНМА, например цех и швейные машины);—
части «в» подпункта 138.10.2 Налогового кодекса (аренда основных средств и МНМА для нужд управления, например легковой автомобиль);—
части «д» подпункта 138.10.3 Налогового кодекса (аренда сбытовых основных средств и МНМА, например упаковочное оборудование).Налоговики могут засомневаться: мол, зачем предприниматель продал свои основные средства, а затем берет их в аренду. Однако ничего предосудительного в этом нет. Сейчас многим субъектам катастрофически не хватает оборотных средств, именно для их восполнения и могла быть совершена такая продажа с намерением в дальнейшем (если дела пойдут хорошо) выкупить основные средства обратно.
Однако для того, чтобы достичь максимального эффекта от данной схемы, нужно
правильно подобрать покупателя основных средств. Лучше, если это будет:1) юрлицо, работающее по ставке налога на прибыль 0 %,
— это идеальный вариант, но найти его довольно проблематично. Такое лицо, сколько бы ни получало от предпринимателя арендной платы, не будет уплачивать с нее налог, поскольку освобождено от уплаты налога на прибыль. Итак, сумма арендной платы (т. е. расходы предпринимателя-арендатора) в таком случае может быть сколь угодно большой (в разумных пределах).Правда, нужно учитывать, что юрлица со ставкой налога на прибыль 0 %
не имеют права сдавать в аренду недвижимость (пункт 154.6 Налогового кодекса);2) юрлицо, работающее на общей системе налогообложения
, — это тоже неплохой вариант, и найти его гораздо проще. В данном случае юрлицо:— сможет начислять амортизацию на приобретенные у предпринимателя необоротные активы (основные средства и/или МНМА), даже если сдает их ему в аренду (
часть «б» подпункта 138.10.4 Налогового кодекса);— сведет к нулю свою прибыль от получения арендных платежей, если их сумма не будет превышать сумму амортизации. При этом дополнительных платежей в связи с данной операцией у юрлица не будет.
Итак, сумма арендной платы (т. е. расходы предпринимателя-арендатора) в таком случае должна быть не больше амортизационных отчислений;
3)
юрлицо-единоналожник (плательщик НДС) — это не такой выгодный вариант, как предыдущие, но тоже имеет право на существование. Такой покупатель, получая от предпринимателя арендные платежи, вынужден будет включать их в выручку и уплачивать с них 6 % единого налога.Но предпринимателю все равно выгоднее компенсировать юрлицу-единоналожнику затраты на уплату единого налога, чем лишаться расходов на аренду, ведь:
— затраты на уплату единого налога составят всего 6 % от суммы арендных платежей;
— в то же время, включив арендные платежи в расходы, предприниматель уменьшит на их сумму чистый доход, а значит, не будет уплачивать в бюджет и ПФ лишние 49,7 % от суммы арендных платежей (34,7 % — ЕСВ и 15 % — НДФЛ).
Таким образом, чистая экономия при данном варианте составит: 49,7 % - 6 % = 43,7 %, т. е. эффект весьма ощутимый. При этом сумма арендных платежей (а значит, и расходов предпринимателя) может быть любой (в разумных пределах);
4) физлицо-гражданин (непредприниматель)
— это самый последний в плане выгодности вариант, но тоже подойдет, особенно в том случае, когда предпринимателю не удалось найти покупателей на свои основные средства из числа вышеуказанных лиц.Сразу отметим, что в
Налоговом кодексе нет запрета на то, чтобы включать в расходы стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у граждан-непредпринимателей. Другое дело, что без госрегистрации в качестве предпринимателя гражданин имеет право заключать не более двух гражданско-правовых договоров в год с одним и тем же объектом договора (постановление Пленума ВСУ от 25.04.2003 г. № 3). То есть договор аренды лучше заключать раз в год (сроком на 1 год), а не несколько раз в год на более короткие сроки.Далее, при выплате арендного вознаграждения гражданину предприниматель обязан удержать с него НДФЛ и перечислить в бюджет (15 % с месячной суммы арендного платежа, которая не превышает 9410 грн., плюс 17 % с суммы превышения справка 3). Тут уж ничего не поделаешь — от НДФЛ никуда не деться.
Но зато
предприниматель сможет сэкономить на ЕСВ. Ведь по договору аренды предприниматель не использует труд гражданина, поэтому он не обязан начислять или удерживать ЕСВс суммы арендного вознаграждения. С этим, кстати, согласен и ПФ (разъяснение от 11.03.2011 г. б/н).
Правда, тут еще возникает вопрос уплаты налоговых обязательств (НО) по НДС в связи с продажей основных средств.
Итак, если предприниматель является плательщиком НДС (а большинство общесистемщиков как раз ими и являются), ему придется
уплатить большую сумму НО по НДС при продаже основных средств. Если при этом его дружественный покупатель тоже является плетельщиком НДС, проблем нет. Покупатель, приобретая основные средства, получит право на большой налоговый кредит (НК) по НДС в связи с такой покупкой. В дальнейшем же (при аренде) будет обратная ситуация:— предприниматель (арендатор) будет по частям получать право на НК по НДС в связи с арендными платежами и в конце концов покроет уплаченное при продаже НО по НДС
;— дружественный покупатель (в дальнейшем — арендодатель) будет по частям начислять НО по НДС при получении арендных платежей и в конце концов сведет к нулю отраженный при покупке основных средств НК по НДС.
А вот если покупатель не является плательщиком НДС, предприниматель потеряет значительную сумму денежных средств, уплатив НО по НДС при продаже основных средств и не получив права на НК по НДС при их аренде (так как арендодатель — неплательщик НДС). Именно поэтому
юрлицо-единоналожник, которое не является плательщиком НДС, не самый подходящий вариант покупателя. Это же касается и покупателя-гражданина (непредпринимателя), который по определению не может быть плательщиком НДС. Следовательно, такие покупатели годятся только предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения без уплаты НДС (т. е. тем, кто не зарегистрирован как плательщик НДС).Но в любом случае (как при уплате НДС, так и без таковой)
в качестве покупателя не стоит выбирать физлицо-предпринимателя:— ни фикспатентщика, поскольку он не имеет права предоставлять имущество в аренду;
— ни единоналожника, поскольку услуги, полученные от него, в том числе и аренду, запрещено относить на расходы (
подпункт 139.1.12 Налогового кодекса);— ни предпринимателя на общей системе налогообложения, так как полученные арендные платежи он вынужден будет включать в свой доход и облагать НДФЛ и ЕСВ, а это ему вовсе не нужно.
Запрет на включение в расходы стоимости товаров (работ, услуг), купленных у физлиц-единоналожников
Многие предприниматели за годы своей работы наладили сотрудничество с физлицами-единоналожниками и продолжают с ними работать до сих пор. Однако поставить в расходы стоимость купленных товаров (работ или услуг) они не могут в силу прямого запрета по
подпункту 139.1.12 Налогового кодекса.Тем не менее вариант все же есть. Правда, применим он больше к покупке товаров, чем к работам или услугам. Итак, если
предприниматель купит товар у любого лица (кроме предпринимателя-единоналожника), он вполне законно может включить стоимость такого товара в свои расходы. При этом ему совершенно безразлично, у кого поставщик взял этот товар и на каких условиях. А ведь поставщик мог взять товар на продажу (по договору комиссии) у предпринимателя-единоналожника.Вся соль ситуации в том, что
комиссионер при продаже товара выступает только от своего лица (статья 1011 ГКУ), поэтому предприниматель-покупатель может вовсе и не знать, у кого комиссионер взял товар, более того, он может даже не догадываться о том, что имеет дело с комиссионером. При этом Налоговый кодекс не обязывает плательщиков узнавать, откуда «растут ноги» у купленного товара. Раз есть факт покупки товара, а продавец — неединоналожник, стоимость такого товара вполне законно попадает в расходы.Обратите внимание: для получения права на расходы договор комиссии должен быть заключен между единоналожником и посредником (комиссионером). Это договор комиссии на продажу товара единоналожником.
Только в таком случае покупатель (предприниматель) может не знать, что товар поступает ему от физлица-единоналожника (рис. 1). Впрочем, если действовать архиосторожно, то в цепочку между предпринимателем-общесистемщиком и единоналожником нужно включать не одного, а двух и более комиссионеров.Если же договор комиссии заключит предприниматель и посредник (комиссия на покупку товара), то в таком случае комитент (предприниматель-общесистемщик) узнает всю цепочку договоров купли-продажи, получив от комиссионера отчет. В таком случае ставить в расходы стоимость товара, купленного комиссионером у единоналожника, мы бы не рекомендовали (рис. 2).
Рис. 1.
Договор комиссии между единоналожником и посредником(предприниматель-покупатель не знает всей цепочки движения товара)
Рис. 2.
Договор комиссии между предпринимателем и посредником(предприниматель-покупатель знает всю цепочку движения товара)
Кстати, комиссионером может быть, как мы уже отмечали, любое лицо, кроме предпринимателя-единоналожника. Однако не все лица равно выгодны, поэтому рассмотрим разные
варианты комиссионеров (дружественных посредников):1) предприниматель, работающий на фикспатенте.
Дополнительная выручка такому предпринимателю не повредит, поскольку он уплачивает фиксированную ставку налога, зависящую от расположения рынка, а не от величины доходов или расходов.Найти предпринимателя, работающего на фикспатенте, не составит труда. При этом такой предприниматель, на наш взгляд, имеет полное право взять у единоналожника товары на реализацию (по договору комиссии) и продавать их на рынке.
Однако действовать в этом случае следует осмотрительно. Поскольку предприниматель-покупатель обязан показать в отчете по форме № 1ДФ суммы, выплаченные фикспатентщику, налоговики будут знать о выручке фикспатентщика. А она не должна превышать 119000 грн. в год. Причем налоговики склонны включать в выручку не только комиссионное вознаграждение, но даже транзитные средства, предназначенные для перечисления их комитенту.
Поэтому нужно
внимательно следить за тем, чтобы годовые продажи фикспатентщика не перевалили за отметку «119000 грн.». Для этих целей имеет смысл сотрудничать сразу с несколькими предпринимателями, работающими на рынке;2) предприниматель или юрлицо на общей системе налогообложения
. Такой вариант комиссионера тоже подойдет. Дело в том, что при работе на общей системе в доходы предпринимателя или юрлица попадет только сумма комиссионного вознаграждения. При этом стоимость товаров, проданных по договору комиссии, ни в доходах, ни в расходах комиссионера фигурировать не будет.Значит, именно с суммы комиссионного вознаграждения посредник должен будет уплатить налоги (НДФЛ + ЕСВ, если он предприниматель, или налог на прибыль, если он — юрлицо). Для того чтобы не обременять дружественного посредника дополнительными платежами, предприниматель-покупатель, который заинтересован в данной сделке, вполне может возместить ему такие затраты (ЕСВ + НДФЛ или налог на прибыль с суммы комиссионного
вознаграждения). К тому же саму сумму комиссионного вознаграждения можно назначить минимальной.
Таким образом, несмотря на то что предприниматель-покупатель потеряет ЕСВ и НДФЛ (или налог на прибыль) на сумме комиссионного вознаграждения, он сэкономит ЕСВ и НДФЛ на остальной стоимости товаров, купленных через комиссионера, поскольку сможет включить стоимость этих товаров в расходы;
3) юрлицо-единоналожник
— такой вариант комиссионера тоже имеет право на жизнь. При этом комиссионер, по мнению налоговиков:— может уплачивать единый налог не со всей суммы, полученной по договору комиссии, а только с суммы комиссионного вознаграждения;
—
обязан включать в годовую выручку (для сравнения с пределом в 1 млн грн. справка 4) все средства, полученные на счет, в том числе те, которые поступили ему транзитом и будут перечислены комитенту. Поэтому, если решено использовать в качестве посредника единоналожника-юрлицо, нужно выбирать такого, годовая выручка которого далека от 1 млн грн.Что же касается юрлиц, работающих
со ставкой налога на прибыль 0 %, то они не имеют права быть посредниками в оптовой торговле (а продажа товаров предпринимателям — это как раз и есть оптовая торговля). Соответствующий запрет установлен пунктом 154.6 Налогового кодекса.Кроме того, мы бы не советовали в качестве посредников привлекать граждан (непредпринимателей), поскольку двумя договорами в год здесь не обойдешься. А заключать договоры комиссии чаще чем два раза в год без госрегистрации в качестве предпринимателя нельзя.
Применяя данную схему, предпринимателям по возможности
лучше выбирать посредников — неплательщиков НДС. Дело в том, что предприниматель-единоналожник (потенциальный комитент) — это априори неплательщик НДС. Поэтому если комиссионер тоже будет неплательщиком НДС, у них не будет возникать проблем с уплатой НДС.Если же случится так, что комиссионер все-таки будет плательщиком НДС
, то:— ему придется уплатить в бюджет НО по НДС при продаже товаров;
— он не получит право на НК по НДС по таким товарам, так как предприниматель-единоналожник не сможет выписать ему налоговую накладную.
В таком случае,
чтобы не обременять комиссионера излишними издержками, предприниматель-покупатель (заинтересованный в сделке) может возместить комиссионеру:1)
единый налог (6 % или 10 % от суммы комиссионного вознаграждения). Но это значительно больше по сравнению с экономией — 49,7 % от стоимости товаров;2)
расходы на уплату НО по НДС. Тут, кстати, предприниматель-покупатель ничего лишнего не потеряет, поскольку, приобретая товары напрямую у единоналожника, он согласен был лишиться права на НК по НДС, а приобретая эти же товары через комиссионера, он такое право получит (так как комиссионер выдаст ему налоговую накладную). Что ж, выигранную сумму НДС можно безболезненно вернуть комиссионеру, ведь главная цель для предпринимателя-покупателя — получить право на расходы. И комиссионер ему это как раз и обеспечивает.Теперь скажем несколько слов
об услугах. Включать их стоимость в расходы путем применения посреднических договоров весьма рискованно. Ведь специфика услуг такова, что заказчик напрямую контактирует с исполнителем, даже если их взаимодействие обеспечивает посредник. Проще говоря, предприниматель — заказчик работ (услуг) так или иначе узнает, что исполнителем является предприниматель-единоналожник. А значит, включать стоимость работ (услуг) в расходы опасно. К тому же налоговики, судя по письму ГНАУ от 13.05.2011 г. № 13401/7/15-0217, выступают против включения в расходы сумм, уплаченных посредникам, если эти посредники привлекали к исполнению работ (услуг) предпринимателей-единоналожников.
Снижение платежей по ЕСВ с зарплаты работников
Не секрет, что многие предприниматели (и юрлица) в целях экономии выплачивают своим работникам зарплату «в конвертах». Конечно, это незаконно и неправильно. Но мало кто знает о существовании законных способов экономии.
Так, если предприниматель возьмет в аренду (оформит договор аренды) у работника какое-нибудь имущество (разумеется, использование которого связано с хоздеятельностью предпринимателя), он сможет
выплачивать такому работнику, помимо минимальной зарплаты, арендную плату.Отличие арендной платы от зарплаты состоит в том, что:
— на сумму зарплаты начисляется ЕСВ (34,7 %), а на сумму арендной платы ЕСВ начислять не нужно;
— с суммы зарплаты нужно удерживать ЕСВ (3,6 %), а с арендной платы ЕСВ удерживать не нужно (
разъяснение ПФУ от 11.03.2011 г. б/н).И только НДФЛ с арендной платы удерживается так же, как и с зарплаты — по ставке 15 % (17 %).
Увеличение расходов за счет приобретения услуг в сфере информатизации
Не стоит забывать о том, что предприниматель на общей системе налогообложения может включить в расходы услуги, приобретенные у физлица-единоналожника, если такие услуги относятся к сфере информатизации (
подпункт 139.1.12 Налогового кодекса). При этом, конечно, нужно обеспечить связь таких услуг с предпринимательской деятельностью физлица.Итак, для того чтобы нарастить расходный потенциал, достаточно найти дружественного единоналожника, подписать с ним договор услуг (информатизации), оформить платежные документы (лучше наличный платеж) об уплате средств за такие услуги и подписать акт (акты) приема-перадачи услуг.
При этом самому единоналожнику такие платежи никак не повредят, поскольку ставка единого налога и ЕСВ у него фиксированная и никак не зависит от сумм выручки или расходов. То есть дополнительной налоговой нагрузки для единоналожника не будет.
Обратите внимание:
этот вариант сработает только в том случае, если в Свидетельстве единоналожника будут указаны те виды деятельности, которые прописаны в договоре услуг и относятся к услугам в сфере информатизации.Напоминаем, перечень услуг в сфере информатизации
мы приводили в «СД», 2011, № 4, с. 39.
Дополнительные расходы (на покупку материалов или услуг)
Наверняка у предпринимателя есть знакомые фикспатентщики, которые торгуют на рынке тканями, нитками, фурнитурой и мелким швейным инвентарем. Если их годовая выручка далека от 119000 грн., то предприниматель может оформить документы о покупке у них соответствующих швейных товаров.
Суммы, уплаченные фикспатентщикам, в расходы включать можно
, поскольку запрета на это в Налоговом кодексе нет. При этом самим предпринимателям-фикспатентщикам никаких дополнительных налогов и сборов в связи с этим уплачивать не придется.
Могут ли налоговики по НДС-декларации контролировать сумму чистого дохода предпринимателя
Бывает, что налоговики грозятся определить чистый доход предпринимателя по данным НДС-декларации на основании строки 25. На самом деле они блефуют.
По данным НДС-декларации, налоговики
могут лишь навскидку определить чистый доход предпринимателя. Допустим, они разделят сумму, указанную в строке 25 декларации (разницу между НО и НК по НДС), на 20 %. В таком случае они получат разницумежду:
— выручкой, с которой предприниматель обязан уплатить НО по НДС;
— и расходами, при осуществлении которых предприниматель получил право на НК по НДС.
Вместе с тем
реальный показатель чистого дохода может быть совершенно другим. К примеру, если предприниматель осуществлял операции, не облагаемые НДС (например, получил на счет проценты по депозиту), его реальная выручка будет больше. Или другой пример: если предприниматель приобрел товары (работы, услуги) не у плательщика НДС и не начислял при этом НК по НДС, его реальные расходы будут больше.Кроме того,
НО и НК по НДС возникают по правилу первого события, т. е. не только на дату получения или списания средств, но и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) — пункты 187.1 и 198.2 Налогового кодекса.А это означает, что в декларации по НДС:
—
в составе НО будет «сидеть» не только выручка, полученная на счет или в кассу, но и стоимость отгруженных и еще пока не оплаченных товаров (а для предпринимателя эти суммы выручкой не являются);—
в составе НК будет «сидеть» не только стоимость оплаченных товаров, но и стоимость товаров, которые получены предпринимателем, но еще не оплачены им (а значит, в расходы их пока еще включать нельзя).Таким образом, правила формирования НО и НК по НДС совершенно другие, чем правила формирования выручки и расходов предпринимателя. А это означает только одно:
разница между НО и НК по НДС, деленная на 20 %, никогда не будет равна чистому доходу предпринимателя.
Выводы
Оптимизировать налоговую нагрузку предприниматель может в основном за счет
увеличения своих расходов. Для этого нужно:—
тщательно соблюдать все правила отражения расходов, предусмотренные Налоговым кодексом;—
не бояться спорить с налоговиками, отстаивая свои законные права на расходы (стоимость сырья, материалов, инвентаря, расходы на выплату зарплаты, на охрану труда, телефонные разговоры, подписку и оплату интернет-услуг, сумма уплаченного ЕСВ и других налогов, кроме НДФЛ, ЕСВ и стоимости торгового патента);—
продать основные средства и МНМА дружественному юрлицу (или гражданину-непредпринимателю), а затем брать их в аренду и включать сумму арендных платежей в расходы;—
покупать товары не напрямую у физлиц-единоналожников, а через посредников, работающих на общей системе налогообложения (чем больше посредников в цепочке между единоналожником и общесистмещиком, тем лучше). Стоимость таких товаров можно включать в расходы;—
оформлять документы на покупку товаров у предпринимателей-фикспатентщиков. Стоимость таких товаров можно включить в расходы (разумеется, если такие товары приобретены для использования в хоздеятельности предпринимателя);—
выплачивать работникам арендную плату за имущество, арендованное у них для осуществления предпринимательской деятельности. Арендные платежи хороши тем, что их можно включить в расходы предпринимателя и на них, в отличие от зарплаты, не начисляется ЕСВ;— приобретать у физлиц-единоналожников услуги
информатизации и относить их стоимость на расходы (обосновав предварительно связь с хоздеятельностью).При этом
налоговики не смогут проконтролировать сумму чистого дохода у предпринимателя по данным НДС-декларации. Дело в том, что НО и НК по НДС отражаются по правилу первого события, а доходы и расходы — по кассовому методу. А это означает, что разница между НО и НК по НДС, деленная на 20 %, никогда не будет равна чистому доходу предпринимателя.Справочная информация (справка)
1 При определении МНМА налоговики ссылаются еще и на
Методрекомендацияи № 274, но этот документ, во-первых, утратил силу, а во-вторых, распространялся только на субъектов хозяйствованияс долей госсобственности свыше 50 %, коими предприниматели не являются.
2 В разделе «
Инвентарь» мы уже говорили о том, что налоговики могут не разрешить включать в расходы стоимость МНМА по аналогии с основными средствами. Такой запрет, конечно, будет незаконным, но, к сожалению, налоговики редко обращают внимание на законность своих запретов, особенно когда дело касается фискальных вопросов.3 Ставка НДФЛ 17 % применяется в том случае, если месячный доход превышает размер 10 минимальных зарплат из расчета минзарплаты, установленной на 1 января текущего года (
пункт 167.1 Налогового кодекса).4 Юрлица имеют право работать на упрощенной системе налогообложения только в том случае, если их годовая выручка не превышает
1 млн грн. (статья 1 Указа № 746).
