1. Учет основных средств
С 1 января 2015 года бюджетные учреждения по новым правилам формируют в бухгалтерском учете информацию об основных средствах, прочих необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы.
Основными нормативными документами, определяющими правила учета основных средств бюджетными учреждениями, являются:
— НП(С)БУ 121;
— План счетов;
НП(С)БУ 121 распространяется на основные средства, прочие необоротные материальные активы, незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы. Для некоторых других активов, например таких, как основные средства, удерживаемые с целью продажи, инвестиционная недвижимость, долгосрочные биологические активы, невоспроизводимые природные ресурсы, предусмотрены другие НП(С)БУ. Кроме того, для формирования в бухучете информации о нематериальных активах применяют НП(С)БУ 122.
Для отнесения материальных активов к объектам, учитываемым в составе основных средств, нужно проверить, соответствует ли такой объект основным критериям. Приведем эти критерии в табл. 1.
1.1. Критерии для отнесения актива к основным средствам
Таблица 1
Название критерия | Требования | Расшифровка критериев и требований |
1 | 2 | 3 |
Срок полезного использования (эксплуатации) | Превышает один год | Представляет собой ожидаемый период времени, в течение которого актив будет использоваться учреждением или с его использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый учреждением объем продукции (работ, услуг) |
Стоимость за единицу | Должна превышать 2500 грн. (без учета НДС) | Материальные активы относят к основным средствам, если такие объекты соответствуют следующим критериям: — срок использования превышает один год; — первоначальная стоимость превышает 2500 грн. (без учета НДС). Также к таким объектам учреждения относят сценические постановочные средства, первоначальная стоимость которых превышает 5000 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т. п.). Те активы, стоимость которых не превышает 2500 грн. включительно (без учета НДС), т. е. составляет 2500 грн. и меньше за единицу, бюджетные учреждения относят к малоценным необоротным материальным активам (далее — МНМА). Также к МНМА относятся сценично-постановочные средства, стоимость которых не превышает 5000 грн. за единицу (декорации, мебель и реквизиты, бутафории, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь, парики и т. п.). При отнесении некоторых активов к прочим необоротным материальным активам учреждения не применяют стоимостный критерий. Это касается: — музейных ценностей, экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; — библиотечных фондов (научной, художественной и учебной литературы, специальных видов литературы и других изданий); — белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви; — временных нетитульных сооружений; — природных ресурсов; — инвентарной тары; — материалов длительного использования для научных целей; — необоротных материальных активов специального назначения. Итак, для перечисленных прочих необоротных материальных активов стоимостный критерий (до 2500 грн.) не действует, а значит, такие активы учитываются на соответствующих субсчетах счета 11 независимо от их стоимости |
Обратите внимание! С 1 января 2015 года НП(С)БУ 121 предусматривает, что учреждения — неплательщики НДС включают сумму НДС, уплаченного при приобретении необоротного актива, в его первоначальную стоимость. Однако при этом критерий отнесения необоротных активов к МНМА установлен в размере не более 2500 грн. без учета суммы НДС. Пример. Организация приобрела материальный актив стоимостью 2760 грн. (в том числе НДС — 460 грн.). Поскольку стоимость актива без учета НДС составляет 2300 грн. (т. е. меньше 2500 грн.), то объект следует отнести к МНМА на субсчет 113 (по стоимости с учетом НДС, т. е. 2760 грн.). Если же организация является плательщиком НДС (имеет право на налоговый кредит), то этот же актив также будет оприходован на субсчет 113, но по стоимости без учета НДС (т. е. 2300 грн.) | ||
Специальные требования для отнесения актива к основным средствам | ||
Признание активом | Объект основных средств признается активом | Объект признается активом когда: — существует вероятность получения учреждением будущих экономических выгод, связанных с его использованием и (или) он имеет потенциал полезности для общества; — стоимость такого объекта основных средств может быть определена |
Является единицей учета основных средств | Таковым является: — законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; — конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; — обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; — другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть другого актива, которая контролируется учреждением. Внимание! Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из таких частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств | |
Подведем итог: для признания актива объектом основных средств срок его полезного использования должен быть более одного года и соблюден стоимостный критерий. Также должны выполняться два условия: есть вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и стоимость объекта может быть определена.
1.2. Классификация основных средств
Таблица 2
Субсчет | Состав группы основных средств | Состав подгрупп, входящих в группу | Типовой срок полезного использования, лет | Начисление амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Основные средства | ||||
101 | Земельные участки | Учитывается земля, которая согласно законодательству приобретена и/или передана в пользование организации, в том числе сдана в аренду | — | Амортизации не подлежат |
102 | Капитальные расходы на улучшение земель | Учитываются капитальные расходы на улучшение земель. К ним относятся расходы неинвентарного характера (не связаны со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования, которые проводятся за счет капитальных вложений (планирование земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание купин, расчистка кустарников, очистки водоемов и т. п.). | — | Амортизации не подлежат |
103 | Здания и сооружения | 1. 3дания производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными (здания учебных учреждений, больниц, поликлиник и амбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских заведений, библиотек, клубов, музеев, НИИ, лабораторий и т. п.) и другими учреждениями | От 10 до 50 лет в зависимости от типа зданий и материалов, из которых они построены | Применяется прямолинейный метод |
2. Здания, которые полностью или преимущественно предназначены для проживания | От 15 до 50 лет в зависимости от типа зданий и материалов, из которых они построены | |||
3. Водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов, общих садов и пр. | 20 | |||
4. Линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными приспособлениями, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии, для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ к потребителю, кабельные и воздушные линии связи и пр. | 20 | |||
5. Гидротехнические сооружения, в том числе каналы, дамбы, водозащитные объекты, коллекторно-дренажные сети, водомерные посты и другие сооружения | От 10 до 50 лет в зависимости от типа сооружений и материалов, из которых они сооружены | |||
104 | Машины и оборудование | 1. Силовые машины и оборудование, машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, которые преобразуют разного рода энергии (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую энергию и т. п.) в механическую, т. е. энергию движения | 10 | Применяется прямолинейный метод |
2. Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, предназначенные для механического, термического, химического воздействия на предмет труда в процессе | 15 | |||
104 | Машины и оборудование | создания продукта или услуг производственного характера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощью механических двигателей, силы человека и животных | Применяется прямолинейный метод | |
3. Измерительные приборы (дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водоизмерители, вакуумметры, вапориметры, вольтметры, высотометры, гальванометры, геодезические приборы, гигроскопы, индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные весы, мерники, кассовые аппараты и т. п.) | 10 | |||
4. Регулирующие приборы и устройства (кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические, пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерского контроля и т. п.) | 10 | |||
5. Лабораторное оборудование (пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определения влаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания на газонепроницаемость, приборы для испытания прочности образцов на разрыв, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т. п.) | 10 | |||
6. Компьютерная техника и ее комплектующие (компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудование компьютера, которое по стоимости за единицу относится к основным средствам) и электронные средства обработки информации (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины и устройства и т. п.) | 10 | |||
104 | Машины и оборудование | 7. Медицинское оборудование (медицинское оборудование (зубоврачебные кресла, операционные столы, кровати со специальным оборудованием и т. п.), специальное дезинфекционное и дезинсекционное оборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станций переливания крови и т. п.) | 10 | Применяется прямолинейный метод |
8. Прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое и оборудование, не включенное в вышеуказанные группы (оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (включая спортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях, киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальные инструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудование НИИ и других учреждений, занимающихся научной работой, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарные машины, пожарные автоцистерны, механические пожарные лестницы, прачечные и швейные машины, холодильники и т. п.) | 10 | |||
105 | Транспортные средства | 1, 2. Подвижной состав железнодорожного, воздушного и другого транспорта: | Применяется прямолинейный метод | |
подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (электровозы, тепловозы, паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы, пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суда служебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучие, парусные суда, автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы, трактора-тягачи и т. п.) | 20 | |||
подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты) | 20 | |||
корпуса и прицепы автомобилей | 10 | |||
105 | Транспортные средства | автомобильный транспорт | От 7 до 10 лет в зависимости от типа автомобиля, грузоподъемности и объема цилиндров | Применяется прямолинейный метод |
3. Гужевой транспорт (телеги и т. п.) | 5 | |||
4. Производственный транспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и т. п.) | ||||
5. Все виды спортивного транспорта | ||||
106 | Инструменты, приборы, инвентарь | 1. Инструменты — механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленные к машинам предметы, служащие для обработки материалов (электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты и т. п.), а также разного рода устройства для обработки материалов, осуществления монтажных работ и т. п. (тиски, патроны, делительные головки, устройства для установления двигателей и для прокручивания карданного вала на автомобилях и т. п.) | 5 | Применяется прямолинейный метод |
2. Производственный инвентарь и принадлежности (рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.), оборудование, способствующее охране труда, предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.) | 10 | |||
3. Хозяйственный инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обустройства, конторская обстановка, переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы разные, диваны, столы, кресла, шкафы и ящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и другие ручные множительные и нумерованные аппараты, палатки (кроме кислородных), кровати (кроме кроватей со спецоборудованием), ковры, портьеры и прочий хозинвентарь, а также предметы противопожарного значения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и т. п. (кроме насосов пожарных на автомобильном или конном ходу и механических пожарных лестниц, учтенных на субсчете 104)) | 10 | |||
107 | Рабочие и продуктивные животные | 1. Рабочий скот: лошади, волы, ослы и другие рабочие животные (включая транспортных и спортивных лошадей и других транспортных животных) | 7 | Применяется прямолинейный метод |
2. Продуктивный и племенной скот | 7 | |||
3. Служебные собаки | 5 | |||
4. Декоративные животные | 5 | |||
5. Подопытные животные (собаки, крысы, морские свинки и др.) | — | Амортизации не подлежат | ||
108 | Многолетние насаждения | Искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста, насаждения всех видов (деревья и кусты), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые ограждения, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения для укрепления песков и берегов рек, яро-балочные насаждения и т. п.; искусственные насаждения ботанических садов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей и другие искусственные многолетние насаждения | От 3 до 50 лет в зависимости от вида растений | Амортизации не подлежат многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста |
109 | Прочие основные средства | Учитывают активы, не включенные в вышеприведенные группы основных средств: | 10 | Применяется прямолинейный метод |
1) сценично-постановочные средства стоимостью свыше 5000 грн. за единицу; | ||||
2) учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты | ||||
Прочие необоротные материальные активы | ||||
111 | Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок | 1. Музейные ценности независимо от стоимости (кроме предметов искусства и природоведения, старины, народного быта и экспонатов научного | — | Метод 50 на 50 |
111 | Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок | и исторического, технического значения, учет которых ведется в порядке учета ценностей госмузеев) | ||
Внимание! Амортизацию не начисляют на музейные фонды (памятники культурного наследия национального или местного значения, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, которые внесены (подлежат внесению) в Государственный реестр национального культурного наследия, хранящиеся в библиотеках согласно Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» от 24.12.93 г. № 3814-XII, и т. п., как объекты с неопределенным сроком полезного использования) | ||||
2. Экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от стоимости | — | Метод 50 на 50 | ||
112 | Библиотечные фонды | Библиотечные фонды независимо от стоимости экземпляра (научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и прочие издания) | — | Метод 50 на 50 |
113 | Малоценные необоротные материальные активы | 1. Орудия лова (тралы, неводы, сети и т. п.) | — | Метод 50 на 50 |
2. Бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава | ||||
3. Специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий и изготовления индивидуальных заказов) | ||||
4. Предметы производственного назначения стоимостью до 2500 грн. за единицу (комплект) включительно без НДС (рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т. п.), оборудование для охраны труда, предметы технического значения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам (светокопировальные рамы и т. п.) | ||||
5. Предметы для выдачи напрокат | ||||
6. Хозяйственный инвентарь стоимостью до 2500 грн. включительно за единицу (комплект) без учета НДС | ||||
113 | Малоценные необоротные материальные активы | 7. Прочие малоценные необоротные предметы, срок эксплуатации которых более одного года, а стоимость за единицу (комплект) не превышает 2500 грн. включительно без НДС (сценично-постановочных средств — 5000 грн.) — телефоны, вычислительная техника, стиральные и швейные машины, холодильники и т. п. | — | Метод 50 на 50 |
114 | Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь | 1. Белье (рубашки, халаты и т. п.) | — | Метод 50 на 50 |
2. Постельные принадлежности (матрасы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.) | ||||
3. Одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, тулупы, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.) | ||||
4. Обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.) | ||||
5. Спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.) | ||||
Внимание! Бюджетные учреждения, систематически получающие значительный объем белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви для осуществления своей деятельности, зачисляют их на субсчет 114 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь», а остальные учреждения — в состав прочих необоротных материальных активов, т. е. на субсчет 113 ( п. 1.2 разд. II. Методрекомендаций) | ||||
115 | Временные нетитульные сооружения | Временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, сезонные дороги, временные ответвления лесовозных дорог и временные строения в лесу (передвижные домики, котлопункты, пилозаточные мастерские, бензозаправки и т. п.), малые архитектурные формы | 5 | Применяется прямолинейный метод |
116 | Природные ресурсы | Учитываются природные ресурсы, которые согласно законодательству принадлежат организации | — | Амортизации не подлежат |
117 | Инвентарная тара | Учитывается инвентарная тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов, хранилища для хранения жидких и сыпучих материалов (баки, чаны и т. п.), шкафы, стеллажи, а также прочая инвентарная тара | — | Метод 50 на 50 |
118 | Материалы длительного использования для научных целей | Учитываются материалы, полученные со склада в лабораторию и другие структурные подразделения НИИ, вузов для научно-исследовательских работ, которые используются неоднократно или длительное время, а также материалы, которые являются объектами научных исследований | — | Метод 50 на 50 |
119 | Необоротные материальные активы специального назначения | Учитываются активы, которые имеют специфическое назначение и ограниченное применение в отдельных отраслях. Сюда же включаются другие необоротные материальные активы, которые не нашли отражения в других группах активов | 20 | Прямолинейный метод |
Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы* | ||||
141 | Капитальные инвестиции в основные средства | Учитывают расходы на приобретение, создание (изготовление) собственными силами и улучшение основных средств, а также расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, реконструкции и модернизации основных средств | — | Амортизации не подлежат |
142 | Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы | Учитывают расходы на приобретение или изготовление собственными силами прочих необоротных материальных активов | ||
143 | Капитальные инвестиции в нематериальные активы* | Учитывают расходы на приобретение (разработку) нематериального актива, а также расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам на их изготовление (создание) и модернизацию | ||
* О том, как наиболее рационально и эффективно вести учет стоимости таких активов до момента их фактического ввода в эксплуатацию, а также как эти расходы показывать учреждениям в бухгалтерской отчетности, можно узнать из статьи «Учитываем незавершенные капитальные инвестиции по-новому» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 16). | ||||
Для определения сроков полезного использования основных средств учреждения применяют Типовые сроки полезного использования групп основных средств, которые приведены в приложении 1 к Методическим рекомендациям по учетной политике субъектами государственного сектора, утвержденным приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11. Установленные сроки полезного использования указывают в Ведомости сроков полезного использования групп основных средств. Такую Ведомость целесообразно привести в приложениях к приказу об учетной политике. Кстати, с примерами приказов об учетной политике вы можете ознакомиться в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2015, № 7 и № 16.
В случае наличия основных средств, которые не включены в перечень Типовых сроков полезного использования групп основных средств или срок полезного использования которых определен ведомственными приказами и нормативами, о таком факте целесообразно указать в приказе об учетной политике. Для этого составляют отдельное приложение Типовых сроков полезного использования групп основных средств с учетом этих объектов и приводят основания для установления этого срока. При этом срок полезного использования материальных активов, которые не определены в Типовых сроках полезного использования групп основных средств, определяет комиссия учреждения при их приеме и утверждает руководитель учреждения своим приказом.
