Автострахование: что, когда и как показывать в бухучете

Общие принципы автострахования

Порядок страхования в Украине в целом регламентирован нормами Закона № 85. И сначала давайте выясним суть основных «страховых» определений, которые пригодятся нам при рассмотрении этой темы.

Страхование — это вид гражданско-правовых отношений по защите имущественных интересов физических и юридических лиц в случае наступления некоторых событий (страховых случаев), определенных договором страхования или действующим законодательством, за счет денежных фондов. При этом последние формируются за счет страховых платежей физических и юридических лиц (страховых взносов, премий) и доходов от размещения средств этих фондов (ст. 1 Закона № 85).

Субъектами правоотношений при страховании выступают страховщики и страхователи. Кто это такие?

Так, страховщиками обычно являются финансовые учреждения или зарегистрированные филиалы иностранных страховых компаний, которые получили лицензию на осуществление страховой деятельности (ст. 2 Закона № 85). В свою очередь, страхователи — это юридические или физические лица, которые заключили со страховщиками договор страхования или являются страхователями в соответствии с законодательством (ст. 3 Закона № 85).

Таким образом, в общем случае между страховщиком и страхователем должен быть заключен договор. Причем соблюдение письменной формы такого договора является обязательным. Факт заключения такого договора может удостоверяться страховым свидетельством, полисом, сертификатом. Все они являются формами договора страхования.

В договоре страхования обязательно должен быть прописан размер страховой суммы (абз. 7 ч. 4 ст. 16 Закона № 85). Это денежная сумма, в пределах которой страховщик в соответствии с условиями договора обязан произвести выплату при наступлении страхового случая (ст. 9 Закона № 85).

Соответственно страховым случаем считается событие, предусмотренное договором страхования или законодательством, с наступлением которого возникает обязанность страховщика осуществить выплату страховой суммы (страхового возмещения) (ст. 8 Закона № 85).

Конкретные виды страховых случаев определены в договоре страхования.

При этом страховой выплатой является денежная сумма, выплачиваемая страховщиком в соответствии с условиями договора при наступлении страхового случая (ст. 9 Закона № 85). Страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая, называется страховым возмещением (ст. 9 Закона № 85).

Любой договор страхования предусматривает уплату страхователем страховых платежей. Под такими платежами (взносами, премиями) следует понимать плату за страхование, которую страхователь обязан вносить согласно договору (ст. 10 Закона № 85).

Так что теперь в плане «страховой» терминологии вы подкованы.

Далее поговорим о видах автострахования, существующих на сегодняшний день на рынке страховых услуг нашего государства.

Виды автострахования

Начнем с того, что автострахование бывает обязательным и добровольным. Указание на это содержит ч. 1 ст. 5 Закона № 85. В пределах каждой из этих форм страхования существуют разные виды страхования.

Стоит заметить: все обязательные виды страхования четко определены законодательством Украины. Тогда как осуществление обязательных видов страхования, не предусмотренных Законом № 85, запрещено.

Основные виды автострахования приведены в таблице ниже.

Как видим, некоторые виды страхования могут осуществляться как на добровольных началах, так и в обязательном порядке.

Разница будет лишь в круге рисков, которые покрывает соответствующий вид страхования. Конечно, добровольный вид страхования в этом плане имеет беспрекословное преимущество.

Разумеется, наиболее распространенными и яркими представителями этих двух форм автострахования являются:

• ОСГПО (в простонародье «автогражданка») — обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных ТС;

• КАСКО — добровольное страхование непосредственно ТС от широкого спектра рисков. А теперь подробнее о каждом из них.

ОСГПО

Этот вид страхования определен п. 9 ч. 1 ст. 7 Закона № 85 как обязательный. Более того, без действующего страхового полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев ТС их эксплуатация запрещена. На это четко указывает ч. 1 ст. 37 Закона № 3353. Аналогичную по содержанию норму содержит и п. 21.1 ст. 21 Закона № 1961 (ср. ).

К тому же водитель любого механического ТС обязан иметь при себе действующий страховой полис (страховой сертификат «Зеленая карточка») о заключении договора ОСГПО. Его может заменить действующий внутренний электронный договор указанного вида обязательного страхования в визуальной форме страхового полиса (на электронном или бумажном носителе). Это предусмотрено п.п. «г» п. 2.1 ПДД.

Имейте в виду: целью осуществления ОСГПО является обеспечение возмещения ущерба, причиненного жизни, здоровью и/или имуществу пострадавших в результате ДТП, а также защиты имущественных интересов автовладельца (ст. 3 Закона № 1961).

Итак, об ОСГПО следует знать и помнить следующее:

• во-первых, «автогражданка» действует лишь в случае ДТП (в пользу этого свидетельствует ст. 6 Закона № 1961);

• во-вторых, страховое возмещение получает не страхователь-автовладелец, а пострадавший.

И еще один важный момент касается страховой суммы. Это сумма, в пределах которой страховая компания осуществляет выплату страхового возмещения в соответствии с условиями договора. Ее предельный размер установлен пп. 9.2 и 9.3 ст. 9 Закона № 1961.

* Рост лимита выплат по ОСГПО произошел на основании распоряжения Нацкомфинуслуг «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты по вопросам обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» от 09.04.2019 г. № 538.

Также заметим: если пострадавшей стороной является юрлицо, то ему возмещается исключительно материальный ущерб (п. 22.2 ст. 22 Закона № 1961).

КАСКО

Если же хотите защитить служебную «ласточку» по максимуму, тогда стоит задуматься над оформлением полиса КАСКО. Так, КАСКО, в отличие от ОСГПО, является добровольным видом страхования. Указание на это содержит п. 6 ст. 6 Закона № 85.

Отличительной чертой такого вида страхования является его объект. В частности, объектами страхования КАСКО являются средства наземного транспорта. То есть это все грузовые, легковые, специальные автомобили, мотоциклы, прицепы и некоторые другие ТС, которые принадлежат юридическим или физическим лицам на правах собственности, пользования или распоряжения.

Таким образом, автострахование КАСКО предусматривает страховую защиту непосредственно ТС от разнообразных рисков, как то: хищение, повреждение, снижение в результате ДТП, стихийного бедствия, пожара, противоправных действий третьих лиц и т. п.

То есть этот вид страхования не покрывает убытки от повреждения, утери или уничтожения груза и багажа, который перевозит автомобиль.

Также КАСКО не предусматривает возмещения ущерба, причиненного жизни, здоровью, имуществу пострадавших в результате эксплуатации ТС. Собственно, для этого существуют другие виды страхования.

Кроме того, при заключении договора стоит обратить внимание на исключение из страховых случаев и ограничения страхования. Ведь их наступление лишает права на страховую выплату.

В целом страховая сумма по договору КАСКО устанавливается в пределах действительной рыночной стоимости ТС на момент заключения такого договора. При этом стоимость полиса КАСКО варьируется в зависимости от перечня рисков, которые он включает. Но в любом случае это удовольствие не из дешевых.

Планируем расходы

Расходы на оплату услуг по автострахованию (и на «автогражданку», и на приобретение полиса КАСКО) следует планировать и осуществлять по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)». Такой порядок предусмотрен п.п. 4 п.п. 2.2.4 Инструкции № 333.

Отражаем в бухучете

Для учета расчетов по видам страхования Порядком применения Плана счетов предусмотрен субсчет 6416 «Расчеты по страхованию». А вот непосредственно суммы страховых платежей подлежат включению в расходы соответствующего отчетного периода. Таким образом, расходы на приобретение страхового полиса ОСГПО или КАСКО следует отражать в составе материальных расходов по дебету одноименного субсчета 8013 (8113): Дт 8013 (8113) — Кт 6416.

Но почему в этом случае не подходит субсчет 8511 «Расходы по необменным операциям»? Дело в том, что операция по приобретению полиса автострахования не подпадает под признание необменной операции. Ведь такая операция не предусматривает передачи активов, услуг (работ) в обмен на полученный доход или активы, хотя может предусматривать выполнение определенных условий. Тогда как при наступлении страхового случая (например, в случае ДТП), страховая компания обязана выплатить определенную сумму денежных средств. Конечно, такой случай может и не наступить, а выплата осуществляется с соблюдением определенных условий. Однако абсолютно «бескорыстной» такую операцию не назовешь. К тому же оформление, в частности, «автогражданки» является обязательным условием эксплуатации служебного авто, используемого непосредственно в процессе основной деятельности учреждения.

Однако существует один важный нюанс по отражению страховых платежей в бухучете. В некоторых случаях суммы страховых платежей подлежат включению в расходы будущих периодов.

Напомним: расходами будущих периодов считаются суммы расходов, осуществленные в отчетном периоде, которые подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах.

Такие расходы подлежат равномерному включению в состав расходов, связанных с выполнением учреждением своих полномочий. Каждое бюджетное учреждение имеет право самостоятельно определять периодичность признания расходов будущих периодов текущими расходами в течение отчетного года (ежемесячно или ежеквартально). Конечно же, эту информацию следует обязательно зафиксировать в приказе об учетной политике учреждения.

Для учета и обобщения информации о расходах будущих периодов предназначен субсчет 2911 «Расходы будущих периодов распорядителей бюджетных средств». По дебету этого субсчета накапливаем расходы будущих периодов (в момент их возникновения), а по кредиту — списываем эти расходы и включаем их в состав расходов отчетного периода.

Следовательно, если в конце текущего года (в ноябре, декабре) вы приобрели полис ОСГПО или КАСКО на следующий год, то такие расходы в текущем году необходимо отнести к расходам будущих периодов.

То есть сначала сумму страховых платежей показываем по дебету субсчета 2911. В следующем году постепенно (ежемесячно или ежеквартально) включаем эти суммы в расходы текущего периода (Дт 2911 — Кт 8013). Тем самым мы списываем расходы, ранее учтенные в составе расходов будущих периодов, на расходы соответствующего отчетного периода.

И наоборот: если договор автострахования был заключен на любой период в пределах текущего года (месяц, квартал, полугодие), то эти суммы относятся к расходам отчетного периода. Соответственно расходы на приобретение страхового полиса на общую сумму относим на расходы соответствующего периода.

В этом случае отражать расходы будущих периодов не нужно. Кстати, это отмечали и специалисты Госказначейской службы в письме от 14.02.2019 г. № 16-04-04/2982 (см. «Об утверждении Изменений в Типовую корреспонденцию субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами»).

Безусловно, не всегда возможно отнести всю сумму страховых платежей полностью на расходы отчетного периода или полностью включить в расходы будущих периодов.

Иногда уплаченную страховщику сумму приходится распределять в учете между расходами текущего периода и расходами будущих периодов. Так, допустим, вы приобрели полис ОСГПО в сентябре текущего года на 12 месяцев. В таком случае часть суммы, перечисленной страховой компании (страховые платежи за октябрь — декабрь текущего года), мы включим в расходы отчетного года (сначала IV квартала, потом года). А остальную сумму (страховые платежи за январь — сентябрь следующего года) отнесем на расходы будущих периодов.

Чтобы окончательно разобраться с нюансами учета страховых платежей, рассмотрим несколько условных примеров.

В учетных регистрах сделаны следующие записи:

В учетных регистрах сделаны следующие записи:

В учетных регистрах сделаны следующие записи:

И напоследок несколько слов о порядке отражения таких операций в финотчетности бюджетных учреждений. Так, осуществленные в отчетном периоде (квартале, году) страховые платежи, подлежащие отнесению на расходы в будущих отчетных периодах, должны найти свое отражение в стр. 1200 гр. 4 Баланса ф. № 1-дс. При этом по мере признания таких расходов в следующем отчетном году будет уменьшаться остаток по дебету субсчета 2911. В свою очередь, именно эту сумму (остаток) нужно отражать в стр. 1200 гр. 4 ф. № 1-дс в следующих кварталах.

Это все ключевые моменты, которые следует знать бухгалтеру для правильного отражения в бухучете расходов на автострахование. В следующем номере расскажем о порядке учета страхового возмещения в случае ДТП при участии служебного авто. Так что не пропустите.