Начнем с того, что, несмотря на негодование бухгалтерской общественности, заявлений о каких-либо отсрочках/отмене электронного администрирования НДС пока не слышно. Поэтому мы стараемся уделять данной теме как можно больше внимания. В наших прошлых номерах мы уже затронули проблемные моменты в работе системы администрирования НДС («БН», 2014, № 32, с. 18, НДС-2015№ 42, с. 14, № 44, с. 5). Дополнительно был проведен вебинар, с видеозаписью которого вы сможете ознакомиться по адресу id.factor.ua/bn-11.11.2014. Ответам на вопросы, которые поступили от его участников, мы посвятим наш первый декабрьский номер.
Теперь по сути вопроса.
Сейчас утверждать на 100 %, что налоговые накладные (НН) 2014 года, не зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), будут учитываться при формировании налогового кредита (НК) в 2015 году, мы бы не стали.
Нельзя исключать, что налоговики займут в этом вопросе фискальную позицию и будут, ссылаясь на тот же п. 198.6 НКУ, утверждать, что если НН не зарегистрирована в ЕРНН, то в любом случае ее в налоговый кредит включить нельзя.
Но правы ли будут в таком случае налоговики?
Считаем, что нет.
Так, например, норму из п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ можно понимать таким образом, что если на дату выписки НН требование об обязательной ее регистрации в ЕРНН еще не действовало, то и право сформировать НК по такой НН покупатель не теряет. Соответственно, ни о каком нарушении речи быть не может.
Более того, право плательщика НДС сформировать НК на основании полученных НН, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней, еще никто не отменял (абзац третий п. 198.6 НКУ).
Поэтому есть все основания сделать вывод о том, что плательщики НДС имеют полное право учесть НН 2014 года, не зарегистрированные в ЕРНН, при формировании НК в 2015 году. Однако в бочке меда всегда есть ложка дегтя. И эта ложка — Порядок № 569*.
* Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.
Если вы обратите внимание на формулу для расчета суммы НДС, позволяющей плательщику НДС зарегистрировать НН в ЕРНН (п. 9 Порядка № 569), вы увидите, что все показатели, необходимые для подсчета, вам придется брать начиная с 1 января 2015 года. А это значит, что суммы НДС по полученным НН, по которым дата возникновения налоговых обязательств приходится на период до указанной даты (до 01.01.15 г.), в формуле учитываться не будут (не путать с возможностью учесть в составе НК).
Итог. Если вы не хотите подвергать риску свое право на НК, НН, выписанные в 2014 году и не включенные в НК ранее, советуем учесть до конца 2014 года.
Отдельно следует упомянуть НН, выписанные во второй половине декабря 2014 года, которые по сегодняшним правилам подлежат регистрации в ЕРНН. Для них процесс регистрации в ЕРНН может захватить начало 2015 года — ведь он осуществляется в течение 15 календарных дней, следующих за датой составления таких НН (п. 201.10 НКУ). Здесь вопросов с возможностью включения в НК (декабря 2014 года или уже периодов 2015 года, если мы решим их «придержать») не будет. Главное — соблюсти установленный срок.
Но помните: такие НН тоже в формуле для расчета «регистрационного НН-предела» участия принимать не будут. Об этом прямо сказано в п. 19 Порядка № 569:
«19. Налоговые накладные, составленные до 1 января 2015 г., и расчеты корректировки к ним подлежат регистрации в Реестре в сроки, определенные пунктом 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины, но не учитываются при исчислении суммы налога, указанной в пункте 9 настоящего Порядка».
