Предупреждение
Да, в интересах плательщика НДС исправить такую неточность. И как можно скорее. Конечно, с таким выводом соглашаться не хочется. Ведь из-за допущенной ошибки никто не пострадал:
• ни покупатель (плательщики НДС составляют «компенсирующие» НН «на себя» (в поле «Отримувач (покупець)» указывают собственные данные — п. 11 Порядка № 1307). Поэтому ни у кого налоговый кредит не пострадает, а значит, никто и не пожалуется через приложение Д8 ( п. 201.10 НКУ));
• ни бюджет (НДС-обязатель-ства начислены вовремя и в полном объеме).
Но предупреждаем: следовать принципу «И так сойдет!» из одноименного мультфильма не стоит, так как обычно ощущение безнаказанности заканчивается именно в тот момент, когда к вам на проверку приходят контролеры.
Последствия: «light»-версия
Первым делом, контролеры захотят выяснить: неужели вы так часто ликвидировали основные средства?
Напомним: начиная с 01.03.17 г. условный ИНН «400000000000» используется при составлении НН по операциям ( п. 12 Порядка № 1307):
• ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика НДС;
• поставки товаров/услуг работникам в счет оплаты труда;
• перевода производственных основных средств в состав непроизводственных.
Если ни одной из перечисленных выше операций у вас не было (нет подтверждающих первичных документов), а НН с «ликвидационным» ИНН есть, то в чем причина? В условном ИНН. А если так, то плательщику НДС придется исправить ошибку.
Но тут вас подстерегает опасность. Чтобы исправить ошибку в ИНН покупателя, необходимо:
• аннулировать НН с «ошибочным» условным ИНН «400000000000». То есть выписать расчет корректировки (РК), в котором все данные внести со знаком «-» и самостоятельно зарегистрировать его в ЕРНН ( п. 192.1 НКУ);
• составить новую НН с правильным условным ИНН «600000000000». Причем датой выписки такой НН будет дата составления НН с «ошибочным» ИНН.
Важно! Если с момента составления «ошибочной» НН до даты оформления (а тем более регистрации в ЕРНН) правильной НН прошел довольно длительный промежуток времени, то согласно п. 1201.1 НКУ это автоматически приводит к штрафу за задержку регистрации НН в ЕРНН.
Вероятнее всего контролеры будут настаивать именно на таком наказании.
Ведь они (как, впрочем, и Минфин) считают, что под действие ст. 1201 НКУ попадают все НН/РК (исключение сделано только для «компенсирующих» НН из п.п. «б» п. 198.5 НКУ). Свою позицию они высказали в письме ГФСУ от 03.03.17 г. № 709/4/99-99-15-03-02-15 // «БН», 2017, № 15, с. 5, и письме Минфина от 14.04.17 г. № 11310-09-10/10306 // «БН», 2017, № 19-20, с. 6.
Более того, их не волнует, что стало причиной такого нарушения. Напомним: в случае, когда «неверный» покупатель задерживает регистрацию РК, аннулирующего НН с ИНН-ошибкой, фискалы, не раздумывая, начисляют ему штраф по ст. 1201 НКУ (категория 101.27 ЗІР ГФСУ).
А это значит, что сумма штрафа может составить от 10 до 40 % суммы НДС, указанной в каждой из НН, опоздавших в ЕРНН ( п. 1201.1 НКУ).
Обращаем внимание: в п. 1201.2 НКУ сказано, что для НН, по которым задержка регистрации в ЕРНН выявлена в ходе проверки, предусмотрен штраф 50 % от суммы НДС, указанной в такой НН.
Подразумевали ли законодатели проверку на основании жалобы покупателя или любую другую проверку, неизвестно. Ни контролеры, ни Минфин еще не давали разъяснений по этому поводу.
Но сбрасывать со счетов вероятность того, что налоговики захотят «навесить» на вас именно такой штраф — не нужно.
Мы считаем, что применять такие санкции в рассматриваемом случае нельзя. Бессмысленно наказывать плательщика НДС:
• из-за технических проблем у ГФСУ. Так как их программы не позволяют исправить ИНН-ошибку обычным способом (с помощью одного РК). Хотя ни НКУ, ни Порядок № 1307 это не запрещают;
• из-за маленькой «помарки» в НН, если НДС-обязательства были начислены в полном соответствии с требованиями НКУ.
Поэтому, если ошибку в условном ИНН не исправлять, а оставить все как есть, то максимальным наказанием в данном случае должен быть админштраф за нарушение ведения налогового учета согласно ст. 1631 КоАП (от 85 до 170 грн). И все.
Однако за такой подход, скорее всего, придется побороться.
Последствия: «трагический» вариант
Если налоговикам не суть важны причины, по которым вы составили НН с условным ИНН «400000000000», они могут поинтересоваться — а где же собственно «компенсирующие» НН с условным ИНН «600000000000»?
Ведь, если вы приобретали/ начинали использовать товары/услуги в нехоздеятельности, то обязаны были последовать п. 198.5 НКУ и выписать «компенсирующие» НН.
Если на момент проверки таких «компенсирующих» НН (с условным ИНН «600000000000») нет, но есть первичка (которая подтверждает нехозяйственные покупки), что тогда? Налоговики могут расценить это нарушение как несоставление НН.
Внимание! Такое нарушение влечет за собой довольно серьезные неприятности для плательщика НДС.
1. За отсутствие регистрации каждой «компенсирующей» НН в ЕРНН — штраф согласно п. 1201.2 НКУ. А это 50 % от суммы НДС, начисленного по операции поставки товаров/услуг, если НН на такую операцию не составлена.
2. За нарушение ведения налогового учета — админштраф в размере от 85 до 170 грн. ( ст. 1631 КоАП). За повторное нарушение (на протяжении года) — от 170 до 255 грн.
Не очень хороший финал, не правда ли?
Исправляемся
Как видите, даже небольшая и, на первый взгляд, безобидная помарка в НН может испортить жизнь плательщику НДС.
Поэтому если вы не готовы спорить с налоговиками лучше исправить допущенную оплошность. Для этого:
• откорректируйте «ошибочные» НН, выписав аннулирующие РК и новые НН (с правильным условным ИНН «600000000000»). При этом при регистрации «опоздавших» НН придется заплатить штраф от 10 до 40 % от суммы НДС, указанной в каждой из таких НН ( п. 1201.1 НКУ);
• составьте уточняющий расчет (УР) к каждой НДС-декларации, в которой была допущена ошибка (такой УР будет «нулевым»);
• с каждым УР подайте уточняющее приложение Д5 (тоже «нулевое»). В нем из строки с условным ИНН «400000000000» уберите те НН, из-за которых и произошла неприятность (данные укажите со знаком «-»), а в строку с условным ИНН «600000000000» добавьте правильные НН;
• аннулирующие РК покажите в НДС-отчетности того периода, в котором они были составлены.
Смелые читатели могут не исправлять такую ошибку. Но при проверке придется доказывать контролерам, что «компенсирующие» НН составлены и своевременно зарегистрированы в ЕРНН. Просто в такой НН допущена ошибка в ИНН покупателя. При этом можно отделаться админштрафом.
Документы и сокращения статьи
Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
ИНН — индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НК — налоговый кредит.
НН — налоговая накладная.
НО — налоговые обязательства.
