Попередження
Так, в інтересах платника ПДВ виправити таку неточність. І якнайскоріше. Звичайно, з таким висновком погоджуватися не хочеться. Адже через допущену помилку ніхто не постраждав:
• ні покупець — платники ПДВ складають «компенсуючі» ПН «на себе» (у полі «Отримувач (покупець)» указують власні дані — п. 11 Порядку № 1307). Тому ні в кого податковий кредит не постраждає, тобто ніхто і не поскаржиться через додаток Д8 ( п. 201.10 ПКУ);
• ні бюджет — ПДВ-зобов’язання нараховані вчасно і в повному обсязі.
Але попереджаємо: дотримуватися принципу «І так зійде»! з однойменного мультфільму не варто, оскільки звичайно відчуття безкарності закінчується саме в той момент, коли до вас на перевірку приходять контролери.
Наслідки: «light»-версія
Насамперед, контролери захочуть з’ясувати — невже ви так часто ліквідовували основні засоби?
Нагадаємо: починаючи з 01.03.17 р. умовний ІПН «400000000000» використовується при складанні ПН за операціями ( п. 12 Порядку № 1307):
• ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника ПДВ;
• постачання товарів/послуг працівникам у рахунок оплати праці;
• переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих.
Якщо жодної з перелічених вище операцій у вас не було (немає підтверджуючих первинних документів), а ПН з «ліквідаційним» ІПН є, то в чому причина? В умовному ІПН. А якщо так, то платникові ПДВ доведеться виправити помилку.
Але тут на вас чатує небезпека. Щоб виправити помилку в ІПН покупця, необхідно:
• анулювати ПН з «помилковим» умовним ІПН «400000000000», тобто виписати розрахунок коригування (РК), у якому всі дані внести зі знаком «-» і самостійно зареєструвати його в ЄРПН ( п. 192.1 ПКУ);
• скласти нову ПН з правильним умовним ІПН «600000000000». Причому датою виписки такої ПН буде дата складання ПН з «помилковим» ІПН.
Важливо! Якщо з моменту складання «помилкової» ПН до дати оформлення (а тим більше реєстрації в ЄРПН) правильної ПН пройшов доволі тривалий проміжок часу, то згідно з п. 1201.1 ПКУ це автоматично призводить до штрафу за затримку реєстрації ПН у ЄРПН.
Найімовірніше, контролери наполягатимуть саме на такому покаранні.
Адже вони (як, утім, і Мінфін) вважають, що під дію ст. 1201 ПКУ потрапляють усі ПН/РК (виняток зроблено тільки для «компенсуючих» ПН з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ). Свою позицію вони висловили в листі ДФСУ від 03.03.17 р. № 709/4/99-99-15-03-02-15 // «БТ», 2017, № 15, с. 5 і листі Мінфіну від 14.04.17 р. № 11310-09-10/10306 // «БТ», 2017, № 19-20, с. 6.
Більше того, їх не хвилює, що стало причиною такого порушення. Нагадаємо: у разі, коли «неправильний» покупець затримує реєстрацію РК, анулюючого ПН з ІПН-помилкою, фіскали, не роздумуючи, нараховують йому штраф за ст. 1201 ПКУ (категорія 101.27 ЗІР ДФСУ).
А це означає, що сума штрафу може скласти від 10 до 40 % суми ПДВ, указаної в кожній з ПН, що запізнилися в ЄРПН ( п. 1201.1 ПКУ).
Звертаємо увагу: в п. 1201.2 ПКУ сказано, що для ПН, за якими затримка реєстрації в ЄРПН виявлена в ході перевірки, передбачений штраф 50 % від суми ПДВ, указаної в такій ПН.
Чи мали на увазі законодавці перевірку на підставі скарги покупця чи будь-яку іншу перевірку, не відомо. Ні контролери, ні Мінфін ще не надавали роз’яснень із цього приводу.
Але скидати з рахунків імовірність того, що податківці захочуть «навісити» на вас саме такий штраф, — не потрібно.
Ми вважаємо, що застосовувати такі санкції в цьому випадку не можна. Безглуздо карати платника ПДВ:
• через технічні проблеми у ДФСУ, оскільки їх програми не дозволяють виправити ІПН-помилку звичайним способом (за допомогою одного РК). Хоча ні ПКУ, ні Порядок № 1307 цього не забороняє;
• через маленьку «помарку» в ПН, якщо ПДВ-зобов’язання були нараховані в повній відповідності до вимог ПКУ.
Тому якщо помилку в умовному ІПН не виправляти, а залишити все як є, то максимальним покаранням у цьому випадку повинен бути адмінштраф за порушення ведення податкового обліку згідно зі ст. 1631 КпАП (від 85 до 170 грн.). І все.
Проте за такий підхід, радше за все, доведеться поборотися.
Наслідки: «трагічний» варіант
Якщо податківцям не суть важливі причини, з яких ви склали ПН з умовним ІПН «400000000000», вони можуть поцікавитися — а де ж, власне, «компенсуючі» ПН з умовним ІПН «600000000000»?
Адже якщо ви придбавали/ починали використовувати товари/послуги в негоспдіяльності, то зобов’язані були дотримувати п. 198.5 ПКУ і виписати «компенсуючі» ПН.
Якщо на момент перевірки таких «компенсуючих» ПН (з умовним ІПН «600000000000») немає, але є первинка (яка підтверджує негосподарські покупки), що тоді? Податківці можуть розцінити це порушення як нескладання ПН.
Увага! Таке порушення тягне за собою доволі серйозні неприємності для платника ПДВ.
1. За відсутність реєстрації кожної «компенсуючої» ПН у ЄРПН — штраф згідно з п. 1201.2 ПКУ. А це 50 % від суми ПДВ, нарахованого за операцією постачання товарів/послуг, якщо ПН на таку операцію не складена.
2. За порушення ведення податкового обліку — адмінштраф у розмірі від 85 до 170 грн. ( ст. 1631 КпАП). За повторне порушення (протягом року) — від 170 до 255 грн.
Не дуже хороший фінал, чи не так?
Виправляємося
Як бачите, навіть невелика і, на перший погляд, нешкідлива помарка в ПН може зіпсувати життя платникові ПДВ.
Тому якщо ви не готові сперечатися з податківцями, краще виправити допущену помилку. Для цього:
• відкоригуйте «помилкові» ПН, виписавши анулюючі РК і нові ПН (з правильним умовним ІПН «600000000000»). При реєстрації ПН, що «запізнилися», доведеться заплатити штраф від 10 до 40 % від суми ПДВ, указаної в кожній з таких ПН ( п. 1201.1 ПКУ);
• складіть уточнюючий розрахунок (УР) до кожної ПДВ-декларації, у якій припущена помилка (такий УР буде «нульовим»);
• з кожним УР подайте уточнюючий додаток Д5 (теж «нульовий»). У ньому з рядка з умовним ІПН «400000000000» приберіть ті ПН, через які й сталася неприємність (дані вкажіть зі знаком «-»), а в рядок з умовним ІПН «600000000000» додайте правильні ПН;
• анулюючі РК покажіть у ПДВ-звітності того періоду, в якому вони були складені.
Сміливі читачі можуть не виправляти такої помилки. Але при перевірці доведеться доводити контролерам, що «компенсуючі» ПН складені і своєчасно зареєстровані в ЄРПН. Просто в такій ПН припущена помилка в ІПН покупця. При цьому можна відбутися адмінштрафом.
Документи і скорочення статті
Порядок № 1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307.
ІПН — індивідуальний податковий номер платника ПДВ.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПК — податковий кредит.
ПН — податкова накладна.
ПЗ — податкові зобов’язання.
